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제목
접대비는 기업활동의 원활과 기업의 신장을 도모하기 위하여 필요한 경비로서 이를 엄격하게 해석하여야 함
사건
2014구합55441 종합소득세부과처분취소
원고
이○○외 2
피고
○○세무서장
변론종결
2014.11.7.
판결선고
2014.11.18.
주문
1. 원고 이ㅇㅇ의 소 중 2008년 귀속 종합소득세 부과처분 중 168,771,742원을 초과하는 부분, 원고 장ㅇㅇ의 소 중 2008년 귀속 종합소득세 부과처분 중 168,862,805원을 초과하는 부분, 2009년 귀속 종합소득세 부과처분 중 233,072,770원을 초과하는 부분, 2010년 귀속 종합소득세 부과처분 중 135,646,122원을 초과하는 부분에 대한 각 취소청구 부분을 모두 각하한다.
2. 피고가 2012. 6. 19. 원고 이ㅇㅇ에 대하여 한 2008년 귀속 종합소득세 168,771,742원 중 64,839,601원을 초과하는 부분, 원고 장ㅇㅇ에 대하여 한 2008년 귀속 종합소득세 168,862,805원의 부과처분 중 65,038,897원을 초과하는 부분, 2009년 귀속 종합소득세 233,072,770원의 부과처분 중 138,497,854원을 초과하는 부분, 2010년 귀속 종합소득세 135,646,122원의 부과처분 중 58,067,173원을 초과하는 부분을 모두 취소한다.
3. 소송비용은 피고가 부담한다.
청 구 취 지
피고가 2012. 6. 19. 원고 이ㅇㅇ에 대하여 한 2008년 귀속 종합소득세 191,895,280원의 부과처분 중 64,839,601원을 초과하는 부분, 원고 장ㅇㅇ에 대하여 한 2008년 귀속 종합소득세 191,743,350원의 부과처분 중 65,038,897원을 초과하는 부분, 2009년 귀속종합소득세 296,416,780원의 부과처분 중 138,497,854원을 초과하는 부분, 2010년 귀속 종합소득세 206,736,300원의 부과처분 중 58,067,173원을 초과하는 부분을 모두 취소한다.
이유
1. 처분의 경위
가. 원고 이ㅇㅇ는 학교법인 **대학교(이하 '**대학교'라 한다)의 설립자 겸 전총장인 장○○의 매형이고, 원고 장ㅇㅇ는 장○○의 아들이며, 소외 장○○는 장○○의 조카이다.
나. **신학학원(**신학학원은 상호가 2007. 1. 1. **신학학원으로 변경되었다가, 2010. 12. 20. **신학원으로 변경되었다. 이하에서는 '**신학원'이라 한다)은 교육과학기술부로부터 학점은행제 교육기관으로 인가된 학교 형태의 사설학원인데, 2004. 2. 1.부터 2006. 12. 31.까지는 장ㅇㅇ에 의하여 단독으로 운영되었고, 2007. 1.1.부터 2007. 7. 31.까지는 원고 이ㅇㅇ에 의하여 단독으로 운영하였다. 한편 **신학원은 2007. 8. 1.부터 2008. 12. 31.까지는 원고들에 의하여 공동사업 형태로 운영되다가, 2009. 1. 1.부터는 원고 장ㅇㅇ에 의하여 단독으로 운영되었다.
다. ◌◌지방국세청은 2011. 8. 18.부터 2011. 11. 15.까지 **대학교에 대한 법인제세 통합조사와 장ㅇㅇ에 대한 2006년도, 원고 이ㅇㅇ에 대한 2007~2008년도, 원고 장ㅇㅇ에 대한 2007~2010년도 개인제세 통합조사를 실시한 결과, 장ㅇㅇ가 특수관계자인 원고 이ㅇㅇ에게 **신학원의 영업권을 무상으로 양도(부당행위계산부인 기타소득 141,986,930원)한 것으로, 원고 이ㅇㅇ가 특수관계자인 장ㅇㅇ로부터 **신학원의 영업권 및 순자산을 무상으로 양수한 후(2007년 증여재산가액 921,861,430원), 특수관계자인 원고 장ㅇㅇ에게 영업권을 무상으로 양도[부당행위계산부인 기타소득240,216,760원(2007년 141,986,930원, 2009년 98,229,830원)]하고, 가공비용을 2008년에 327,407,500원을 계상한 것으로, 원고 장ㅇㅇ가 특수관계자인 원고 이ㅇㅇ로부터 영업권 및 순자산가액 1,070,416,920원(2007년 354,967,330원, 2009년 715,449,590원)을 무상으로 양수하고, 가공비용 1,271,622,500원(2008년 327,407,500원, 2009년 538,615,000원, 2010년 405,600,000원)을 계상한 것으로 조사하여, 피고에게 과세자료를 통보하였다.
라. 이에 따라 피고는 장ㅇㅇ 및 원고들에게 다음과 같이 종합소득세 및 증여세를 결정・고지(이하 '이 사건 당초처분'이라 한다)하였다.
마. 장ㅇㅇ 및 원고들은 2012. 9. 25. 이 사건 당초처분에 불복하여 심판청구를 하였고, 조세심판원은 2013. 12. 30. '피고가 2012. 6. 26., 2012. 6. 27. 및 2012. 6. 28. 장ㅇㅇ 및 원고들에 대하여 한 이 사건 당초처분은, 장ㅇㅇ 및 원고들 명의로 양・수도한 **신학원의 영업권의 실질 귀속자를 **대학교로 하고, 장ㅇㅇ 및 원고들의 사업소득금액을 산정함에 있어 광고비 350,000,000원(2008년 85,000,000원, 2009년125,000,000원, 2010년 140,000,000원)은 필요경비로, 홍보비 675,000,000원(2008년
352,000,000원, 2009년 168,000,000원, 2010년 155,000,000원)은 접대비로 하여 과세표준 및 세액을 경정한다.'는 결정을 하였다.
바. 이에 피고는 조세심판원 결정에 따라 2014. 1. 16. 아래와 같이 원고들에 대한 종합소득세를 감액경정하였다1)(이하 이 사건 당초처분 중 원고 이ㅇㅇ에 대한 2008년귀속 종합소득세 191,895,280원, 원고 장ㅇㅇ에 대한 2008년 귀속 종합소득세191,743,350원, 2009년 귀속 종합소득세 296,416,780원, 2010년 귀속 종합소득세
206,736,300원의 부과처분을 '이 사건 처분'이라 한다).
[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1, 2, 3호증, 을 제1호증(가지번호 있는 것은 가지번
호 포함)의 각 기재, 변론 전체의 취지
2. 이 사건 소 중 감액경정된 세액에 대한 취소청구 부분의 적법 여부
가. 원고 이ㅇㅇ는 2008년 귀속 종합소득세 191,895,280원 중 64,839,601원을 초과하는 부분(127,055,679원)의 부과처분, 원고 장ㅇㅇ는 2008년 귀속 종합소득세191,743,350원 중 65,038,897원을 초과하는 부분(126,704,453원), 2009년 귀속 종합소득세 296,416,780원 중 138,497,854원을 초과하는 부분(157,918,926원), 2010년 귀속 종합소득세 206,736,300원 중 58,067,173원을 초과하는 부분(148,669,000원)의 부과처분의 취소를 구하고 있다.
나. 직권으로 살피건대, 피고가 2012. 6. 19. 원고 이ㅇㅇ에게 2008년 귀속 종합소득세 191,895,280원, 원고 장ㅇㅇ에게 2008년 귀속 종합소득세 191,743,350원, 2009년
귀속 종합소득세 296,416,780원, 2010년 귀속 종합소득세 206,736,300원을 결정・고지
하였다가, 조세심판원의 결정에 따라 2014. 1. 16. 원고 이ㅇㅇ의 2008년 귀속 종합소
득세를 168,771,742원으로, 원고 장ㅇㅇ의 2008년 귀속 종합소득세를 168,862,805원으로, 2009년 귀속 종합소득세를 233,072,770원으로, 2010년 귀속 종합소득세를135,646,122원으로 감액경정한 사실은 앞서 본 바와 같다.
따라서 원고 이ㅇㅇ의 소 중 2008년 귀속 종합소득세 부과처분 중 168,771,742원을 초과하는 부분, 원고 장ㅇㅇ의 소 중 2008년 귀속 종합소득세 부과처분 중168,862,805원을 초과하는 부분, 2009년 귀속 종합소득세 부과처분 중 233,072,770원을 초과하는 부분, 2010년 귀속 종합소득세 부과처분 중 135,646,122원을 초과하는 부분에 대한 각 취소청구 부분은 취소를 구하는 대상이 존재하지 않아 부적법하다.
3. 이 사건 처분의 적법 여부
가. 원고의 주장
피고는 원고들이 **신학원을 운영하면서 신학원 학생 모집을 위한 홍보활동 명목으로 사단법인 *****총연합회(이하 '*****연합회'라 한다) 소속 교회들에게 2008년부터 2010년까지 지급한 675,000,000원(2008년 352,000,000원, 2009년168,000,000원, 2010년 155,000,000원, 이하 '이 사건 쟁점금액'이라 한다)을 홍보비가 아닌 접대비로 보아 과세하였는바, **신학원은 학생들이 납부하는 등록금, 수강료 등이 수입의 대부분을 차지하고 있어 교회와는 어떠한 거래관계가 있을 수 없으므로 교회와 친목을 두텁게 할 이유가 없는 점, 지출 금액은 소속 교회 교인들을 상대로 **신학원의 존재, 커리큘럼, 혜택 등에 대한 일반적인 홍보를 위해 지출된 점, 이 사건 쟁점금액의 지출대상인 한국기독교총연합회 소속 교회들에 대하여 교회 크기에 따라 약 200만 원에서 700만 원씩 1회 지급된 점 등을 고려할 때 이 사건 쟁점금액은 접대비에 해당되지 않음에도 불구하고, 이 사건 쟁점금액이 접대비에 해당함을 전제로 이루어진 이 사건 처분은 위법하다.
나. 관계 법령
별지 기재와 같다.
다. 인정사실
(1) 원고들이 운영한 **신학원은 목회자 양성 및 교육을 목적으로 교육과학기술부로부터 학점은행제 교육기관으로 인가되어 소정의 과정(105학점)을 이수하면 4년제정규대학과 동일한 학사학위를 취득하고, 정규 대학원 진학도 가능한 사설학원이다.
(2) **신학원의 수입은 신학원 학생들이 입학하여 납부하는 등록금과 수강료가 대부분을 차지하고, 위와 같은 수입은 학원 운영비 등으로 사용되었다.
(3) **신학원은 예비지원자 유치를 위한 홍보 목적으로 *****총연합회 소속 교회들에게 이 사건 쟁점금액을 지급하였는데, 2008년에는 **교회를 비롯하여 60개 교회에 352,000,000원을, 2009년에는 ***교회를 비롯하여 38개 교회에168,000,000원을, 2010년에는 **교회를 비롯하여 37개 교회에 155,000,000원을 각
지급하였다. 교회당 지급액은 1회당 2,000,000원에서 10,000,000원이었고, **교회, **교회, ***교회, **교회, **교회, **교회, **교회, **교회, **교회는 위 기간 중 3년 동안 **신학원으로부터 이 사건 쟁점금액 중 일부를 지급받았고, ****교회, ***교회, ****교회, **교회는 위 기간 중 2년 동안 이 사건 쟁점금액 중 일부를 지급받았다. 한편 이 사건 쟁점금액은 **신학원의 자금사정에 따라 매월 특정일에 2개 내지 7개 교회에 일률적으로 지급되었다.
(4) **신학원으로부터 이 사건 쟁점금액 중 일부를 지급받은 교회들은 **신학원의 모집요강 등에 대한 홍보활동을 하였고, 대부분 **신학원에 신입생을 추천하였으며, 위 교회 중 일부는 교회는 *****총연합회에서 임원, 위원회, 상비국 등의 직무를 맡고 있다.
[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제3, 4, 6, 7, 8호증, 을 제2, 3, 4, 5호증(가지번호 있는 것은 가지번호 포함)의 각 기재, 변론 전체의 취지
라. 판단
(1) 접대비는 기업활동의 원활과 기업의 신장을 도모하기 위하여 필요한 경비로서 기업체의 영업규모와 비례관계에 있으므로 이를 엄격하게 해석하여야 할 것인바, 법인이나 거주자의 사업을 위하여 지출한 비용 가운데 상대방이 사업에 관련 있는 자들이고 지출의 목적이 접대 등의 행위에 의하여 사업관계자들과의 사이에 친목을 두텁게하여 거래관계의 원활한 진행을 도모하는 데 있는 것이라면, 그 비용은 법인세법이나 소득세법상 접대비라고 할 것이나, 그렇지 않은 경우에는 이를 섣불리 접대비로 단정하여서는 안 된다(대법원 2010. 6. 24. 선고 2007두18000 판결, 대법원 1988. 12. 6.선고 88누933 판결 등 참조).
위 인정사실 및 변론 전체의 취지를 종합하여 알 수 있는 다음과 같은 사정, 즉 ① **신학원은 목회자 양성 및 교육을 목적으로 하는 사설학원으로서 그 수입은 대부분 신학원 학생들이 납부하는 등록금과 수강료로 구성되는바, **신학원으로부터 이 사건 쟁점금액을 지급받은 교회들이 **신학원과 직접적인 사업상 거래관계에 있다고 보기 어려운 점, ② **신학원이 한국기독교총연합회 소속 교회들에게 이 사건 쟁점금액을 지급한 것은 예비지원자 유치를 위한 홍보 목적이었고, **신학원으로부터 이 사건 쟁점금액을 지급받은 교회들은 실제로 **신학원의 모집요강 등에 대한 홍보활동을 한 점 등에 비추어 볼 때, 쟁점금액의 지출 목적이 **신학원과 교회 사이에 친목을 두텁게 하여 거래관계의 원활한 진행을 도모하기 위한 것이라고 보기 어려운 점, ③ **신학원으로부터 이 사건 쟁점금액을 지급받은 교회는 2008년에 60개,2009년에 38개, 2010년에 37개로 다수였던 점, ④ 이 사건 쟁점금액은 입학한 학생 수에 비례하여 지급된 것이 아니라 **신학원의 내부 자금사정을 고려하여 일정한 기준에 의하여 선정된 교회들에게 지급된 점 등을 종합하면, 이 사건 쟁점금액은 사업을 위하여 지출한 비용 가운데 상대방이 사업에 관련 있는 자들이고 지출의 목적이 접대 등의 행위에 의하여 사업관계자들과의 사이에 친목을 두텁게 하여 거래관계의 원활한 진행을 도모하는 데 있다고 볼 수 없으므로, 접대비에 해당되지 않는다고 봄이 타당하다.
(2) 따라서 이 사건 쟁점금액이 접대비에 해당함을 전제로 이루어진 이 사건 처분은 위법하고, 갑 제5호증의 기재 및 변론 전체의 취지에 의하면 이 사전 쟁점금액을 해당연도의 필요경비에 산입하여 계산할 경우 정당한 세액은, 원고 이ㅇㅇ의 2008년 귀속 종합소득세가 64,839,601원, 원고 장ㅇㅇ의 2008년 귀속 종합소득세 65,038,897원, 2009년 귀속 종합소득세 138,497,854원, 2010년 귀속 종합소득세 58,067,173원이되므로, 피고가 2012. 6. 19. 원고 이ㅇㅇ에 대하여 한 2008년 귀속 종합소득세168,771,742원 중 64,839,601원을 초과하는 부분, 원고 장ㅇㅇ에 대하여 한 2008년 귀속 종합소득세 168,862,805원의 부과처분 중 65,038,897원을 초과하는 부분, 2009년 귀속 종합소득세 233,072,770원의 부과처분 중 138,497,854원을 초과하는 부분, 2010년 귀속 종합소득세 135,646,122원의 부과처분 중 58,067,173원을 초과하는 부분은 모두 취소되어야 한다.
4. 결론
그렇다면 원고 이ㅇㅇ의 소 중 2008년 귀속 종합소득세 부과처분 중 168,771,742원을 초과하는 부분, 원고 장ㅇㅇ의 소 중 2008년 귀속 종합소득세 부과처분 중168,862,805원을 초과하는 부분, 2009년 귀속 종합소득세 부과처분 중 233,072,770원을 초과하는 부분, 2010년 귀속 종합소득세 부과처분 중 135,646,122원을 초과하는 부분에 대한 각 취소청구 부분은 부적법하므로 이를 모두 각하하고, 원고들의 나머지 청구는 이유 있어 이를 인용하되, 원고들이 실질적으로 다투고 있는 부분(원고의 2014.10. 28.자 청구취지 변경신청서 각주 1) 내지 4) 참조)이 모두 인용된 이상 소송비용은피고가 부담하기로 하여, 주문과 같이 판결한다.