대구지방법원2011구합2608 (2012.02.15)

조심2010부3539 (2011.04.26)

이 사건 세금계산서는 공급자의 기재가 사실과 다른 세금계산서이며, 원고의 선의 ・ 무과실도 인정할 수 없음

이 사건 세금계산서는 공급자의 기재가 사실과 다른 세금계산서이며, 원고가 상당기간 주유소를 운영해왔던 점, 유류를 싸게 구입한 점, 출하전표의 형식이 정상적인 것과 다를 뿐 아니라 저유소 위치, 출하시간, 출하번호, 출하자, 온도 등의 기재가 누락되어 있는 점 등에 비추어 원고의 선의 ・ 무과실도 인정할 수 없음

부가가치세법 제17조

2012누738 부가가치세부과처분취소등

박AA

거창세무서장 외1명

대구지방법원 2012. 2. 15. 선고 2011구합2608 판결

2012. 8. 17.

2012. 9. 7.

1. 원고의 항소를 모두 기각한다.

2. 항소비용은 원고가 부담한다.

제1심 판결을 취소한다. 피고 거창세무서장이 2010. 10. 1. 원고에 대하여 한 2009년도 제1기분 부가가치세 000원과 제2기분 부가가치세 000원의 각 부과처분 및 피고 서대구세무서장이 2010. 10. 1. 원고에 대하여 한 2009년도 귀속 종합소득세 000원의 부과처분을 모두 취소한다.

1. 처분의 경위

가. 원고는 2009. 3. 31.부터 경남 함양군 안의면 OO리 102-1에서 'BBBB주유소' 를 운영하고 있는데， 2009년 1기분 및 2기분 부가가치세 과세기간 중 유류를 공급받았 다는 이유로，주식회사 DD에너지(이하 'DD에너지'라 한다.)가 발행한 2009. 6. 24.자 매입세금계산서(공급가액 000원， 세액 000원)， 2009. 6. 29.자 매입세금계산서(공급가액 000원， 세액 000원)， 2009. 7. 31.자 매입세금계산서(공급가액 000원，세액 000원)，2009. 8. 4.자 매입세금계산서(공급가액 000원，세액 000원)，2009. 8. 22.자 매입세금계산서(공급가액 000원， 세액 000원)， 주식회사 EE에너지(이하 'EE에너지'라 한다.)가 발행한 2009. 10. 30. 자 매입세금계산서(공급가액 000원， 세액 000원)， 2009. 11. 30.자 매입 세금계산서(공급가액 000원， 세액 000원，이하 위 세금계산서들을 통틀어 '이 사건 세금계산서'라 한다.)에 각 기재된 매입세액을 매출세액에서 공제하거나 매입가액을 필요경비에 산입하여，2009년도 제1기분과 제2기분 부가가치세 및 2009년도 귀속 종합소득세를 신고하였다.

나. 피고 거창세무서장은 2010. 10. 1. DD에너지와 EE에너지는 실물거래 없이 세금계산서 명의만을 대여한 업체이므로 이 사건 세금계산서의 기재는 사실과 다르다는 이유로 그 매입세액을 불공제하여 2009년도 제1기분 부가가치세 000원，2009년 도 제2기분 부가가치세 000원을 각 부과하는 경정처분을 하였고，피고 서대구 세무서장은 2010. 10. 1. 구 소득세법(2009.12.31. 법률 제9897호로 개정되기 전의 것) 제81조 제4항에 따라 이 사건 세금계산서상의 공급가액 합계액의 100분의 2에 해당하는 가산세를 더하여 2009년도 귀속 종합소득세 14，590，880원을 부과하는 경정처분을 하였다(이하 피고들의 위 각 처분을 통틀어 '이 사건 처분'이라 한다.

[인정근거] 다툼 없는 사실， 갑 제1， 2， 4호증(가지번호 포함， 이하 같다，을 제1， 2호 증의 각 기재， 변론 전체의 취지

2. 이 사건 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

DD에너지 및 EE에너지가 실제 유류를 공급하지 아니한 소위 자료상이라 하더라도 원고는 실제 유류를 공급받고 위 회사들의 계좌에 대금을 입금하여 정상적인 거래를 하였고， 위 회사들이 자료상임을 알지 못하였다. 나아가 DD에너지의 사업자등록증， 법인 인감증명서， 석유판매업등록증의 사본을 교부받아 확인하였고， 실제 유류를 공급받고 그 대금을 위 회사들의 계좌로 입금하였으며，유류를 공급받을 당시 이 사건 세금계산서를 비롯하여 거래명세표，수송차량번호 ・ 운반자 • 인수자가 기재된 출하전표 를 수취하는 등 거래당사자로서 주의의무를 다하여 위 회사들의 명의위장 사실을 알지 못한 데 과실이 없으므로，이 사건 처분은 위법하다.

나. 관계법령

별지 '관계법령' 기재와 같다.

다. 판단

(1) 구 부가가치세법(2010.1. 1. 법률 제9915호로 개정되기 전의 것) 제17조 제2항 제1의2호는 세금계산서의 기재내용이 사실과 다른 경우의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다고 규정하고 있는데， '세금계산서의 기재 내용이 사실과 다르다'는 의미는 세금계산서의 필요적 기재사항의 내용이 재화 또는 용역에 관한 당사자 사이에 작성된 거래계약서 등의 형식적인 기재 내용에도 불구하고 그 재화 또는 용역을 실제 로 공급하거나 공급받는 주체 • 가액 ・ 시기 등과 서로 일치하지 아니하는 경우를 가리키는 것이다(대법원 1996. 12. 10. 선고 96누617 판결 등 참조). 이 사건의 경우， 을 제18 내지 25호증의 각 기재에 변론 전체의 취지를 종합하면，DD에너지 및 EE에너지는 실물 거래 없이 가공의 세금계산서를 발행한 소위 자료상이고， 원고에게 실제로 유류를 공급하지 않은 사실을 인정할 수 있으므로， 이 사건 세금계산서에 기재된 공급자는 사실과 다르다.

(2) 세금계산서상의 공급자와 실제공급자가 다른 경우에는 공급받는 자가 세금계산서 의 명의위장 사실을 알지 못하였고 알지 못한 데에 과실이 없다는 특별한 사정이 없는 한 그 세금계산서에 의한 매입세액은 공제 내지 환급받을 수 없다. 그리고 공급받는 자가 위와 같은 명의위장 사실을 알지 못한 데에 과실이 없다는 점은 매입세액의 공제 내지 환급을 주장하는 쪽에서 증명하여야 한다(대법원 2009. 6. 11. 선고 2009두1808 판결，대법원 2002. 6. 28. 선고 2002두2277 판결 등 참조). 이 사건의 경우， 갑 제5， 6호증의 각 기재에 변론 전체의 취지를 종합하면， 원고가 실제로 유류를 공급받고 그 대금을 DD에너지 및 EE에너지의 계좌로 입금한 사실이 인정되나， 갑 제6， 9호증， 을 제4 내지 7호증의 각 기재， 제1심 및 당심 증인 이상기의 일부 증언에 변론 전체의 취지를 종합하여 알 수 있는 다음 사정에 비추어 보면， 원고가 공급자의 명의위장 사실을 알지 못하였다거나 알지 못한 데에 과실이 없다고 인정하기 부족하고 달리 이를 인정할 증거가 없으므로， 원고의 주장은 이유가 없다.

① 원고는 BBBB주유소를 운영하기 전인 2005. 3. 7.부터 경북 성주군 월항면 OO리 0000에서 'FF주유소'를 운영하여 왔으므로， 그 동안의 경험에 비추어 유류공급의 정상적인 구조와 유통경로， 유류업계의 일반적 거래형태나 방식， 자료상 거래의 실태와 위험성을 알 수 있었다.

② 원고는 평소 친분이 없었던 이상기의 소개를 통하여 이 사건 유류를 구입하였고， DD에너지나 EE에너지와 사이에 공급계약서도 작성하지 아니하였으며，정유회사의 정상적인 공급가격보다 L당 000 내지 000원 정도 싸게 구입하였다.

③ 주유소에게 유류를 공급할 때 발행하는 출하전표는 정상적인 유통경로를 거쳐서 유류가 거래된 것이라는 점을 확인시켜 주는 중요한 자료인데，원고는 DD에너지나 EE에너지로부터 형식이 정상적인 것과 다르고，통상적으로 예상 운송소요시간과 실제 운송소요시간을 비교하여 유류의 정품 여부를 확인하기 위하여 필요한 기재사항인 저유소 위치， 출하시간 등이 생략된 출하전표를 교부받았으므로，DD에너지나 EE에너지가 실제 공급자가 아닐지도 모른다고 의심할 만하였다.

④ 원고가 수령한 대다수의 출하전표에는 전표번호 내지 출하번호가 기재되어 있지 않고(31장의 출하전표 중 7장에만 기재되어 있다， 갑 제6호증의 8 내지 31)，DD에너지 명의의 출하전표에는 출하자란이 공란으로 되어 있다(갑 제6호증의 1 내지 15). 또 한 유류는 온도와 밀도에 따라 그 부피가 달라져 정상적으로 발행된 출하전표에는 발행시간이 초 단위까지 기재되어 있고 온도와 밀도가 정확하게 기재되어 있는데，원고 가 수령한 출하전표는 모두 발행시간이 일 단위로 기재되어 있고， 온도는 공란으로 되 어 있다.

⑤ 수령한 출하전표에 위와 같은 문제가 있는 등 위와 같이 DD에너지나 EE에너지가 실제 공급자와 다를 수 있다고 의심할 만한 사정이 있었음에도， 원고는 이 사건 매입처들의 사업장 소재지나 사업시설을 방문하는 등 이 사건 매입처들이 실제 공급자 인지 여부에 대하여 전혀 확인을 하지 않았다.

⑥ 원고가 DD에너지의 사업자등록증，법인 인감증명서，석유판매업등록증의 사본을 교부받았고， 실제 유류를 공급받고 그 대금을 DD에너지 및 EE에너지의 계좌로 입금하였다고 하더라도， 이는 소위 자료상 거래에서 정상거래를 위장하기 위한 방편에 불과하므로 그러한 사정만 가지고 원고가 이 사건 세금계산서의 위장 사실을 알지 못 한 데 과실이 없었다고 인정하기 어렵다.

3. 결론

그렇다면 원고의 이 사건 청구를 기각한 제1심 판결은 정당하고， 원고의 항소는 이유

가 없으므로 이를 모두 기각하기로 하여 주문과 같이 판결한다.