조심-2017-서-1471 (2017.06.28)

비법인사단의 사원 지위는 정관 등으로 달리 정함이 없는 이상 상속되지 않음

이 사건 조합은 비법인사단에 해당하고 이 사건 조합의 정관에서 사원 지위의 상속을 인정하지 아니하므로, 망인 사망 후 발생한 이 사건 조합의 임대수입은 상속인인 원고에게 귀속되지 않음

구 소득세법 제13조(법인으로 보는 단체)

2017구합79486 종합소득세부과처분취소

김OO

△△세무서장

2018. 6. 22.

2018. 7. 13.

1. 피고가 2016. 8. 16. 원고에게 한 2009년 귀속 종합소득세 0,000,000원(가산세 포함), 2010년 귀속 종합소득세 0,000,000원(가산세 포함), 2011년 귀속 종합소득세 0,000,000원(가산세 포함), 2012년 귀속 종합소득세 0,000,000원(가산세 포함), 2013년 귀속 종합소득세 0,000,000원(가산세 포함)의 각 부과처분을 모두 취소한다.

2. 소송비용은 피고가 부담한다.

청 구 취 지

주문과 같다.

1. 처분의 경위

가. 서울 ㄱㄱ구 ㄴㄴ동 000-0(이하 '이 사건 토지'라 한다)의 소유자들이었던 aaa, 망 bbb(이하 '망인'이라 한다) 등 00명(이후 00명으로 감소하였다, 이하 '조합원들'이라 한다)은 이 사건 토지 위에 상가를 신축하여 분양 또는 임대하는 사업을 영위할 목적으로 1996. 9. 20. AA개발조합(이하 '이 사건 조합'이라 한다)을 설립하였다.

나. 이 사건 조합은 2000. 12. 30. 이 사건 토지 위에 0,000개 점포로 구성된 BB빌딩(이하 '이 사건 상가'라 한다)을 신축한 후 2001. 1. 11. 이 사건 조합 명의의 소유권보존등기를 마치고 그중 0,000여개의 점포를 일반분양하면서, 수분양자들과 사이에 분양받은 점포의 대지권의 목적인 토지를 00년간 사용할 수 있는 권리를 부여하는 대가로 수분양자들로부터 토지사용료 합계 0,000억 원을 선납받는 내용의 토지사용계약을 추가로 체결한 다음, 수분양자들로부터 위 0,000억 원을 선납받았다

다. 이 사건 조합은 위 토지사용료를 선수임대료(이하 '이 사건 선수임대료'라 한다)로 처리하여 임대기간(00년)과 각 분양면적으로 안분 계산한 금액을 공급가액으로 하는 2001년부터 2008년까지의 부가가치세를 신고ㆍ납부하였고, 매년 이 사건 선수임대료 수입에 관하여 국세청에 등록된 조합원 지분에 따라 공동사업자별 분배명세서를 작성하여 2009년 귀속분까지 신고하였다.

라. 피고는 2016. 8. 16. 이 사건 조합의 2009~2013년분 선수임대료 중 망인의 사망 전 지분 0.00%에 해당하는 임대소득에 대하여 망인의 상속인들에게 납세의무가 있다고 보아, 원고의 상속분(00%)에 해당하는 2009년 00,000,000원(피고가 망인의 사망일 이후 과세기간의 선수임대료 수입으로 본 000,000,000원 중 원고의 상속분에 해당하는 금액이다), 2010년부터 2013년까지 각 00,000,000원을 부동산 임대소득으로 원고의 소득에 포함하여 원고에게 2009년 귀속 종합소득세 0,000,000원, 2010년 귀속 종합소득세 0,000,000원, 2011년 귀속 종합소득세 0,000,000원, 2012년 귀속 종합소득세 0,000,000원, 2013년 귀속 종합소득세 0,000,000원(각 가산세 포함)을 경정ㆍ고지(이하'이 사건 처분'이라 한다)하였다.

마. 원고는 이 사건 처분에 불복하여 2016. 7. 4. 조세심판원에 심판청구를 하였고, 조세심판원은 2016. 10. 4. 기각결정을 하였다

2. 이 사건 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

이 사건 조합은 비법인사단에 해당하고 망인을 비롯한 조합원들은 비법인사단의사원으로서 조합의 임대수입을 지분에 따라 분배받았다. 그런데 망인은 2009. 5.19.사망하였고, 이 사건 조합의 정관에서 사원 지위의 상속을 인정하지 아니하므로, 망인 사망 후 발생한 이 사건 조합의 임대수입은 사망으로 이 사건 조합의 사원 지위를 상실한 망인은 물론 상속인인 원고에게도 귀속되지 아니하며, 다만 망인의 사망으로 인하여 상속인들과 이 사건 조합 사이에 출자금과 망인이 분배받은 배당금의정산 문제가 발생할 뿐이다. 따라서 원고에게 임대수입이 발생하였음을 전제로 하는이 사건 처분은 위법하다.

나. 관계 법령

별지 기재와 같다.

다. 판단

1) 이 사건 조합의 소득에 대한 납세의무자

가) 구 국세기본법(2010. 12. 27. 법률 제10405호로 개정되기 전의 것, 이하 '국세기본법'이라 한다) 제13조 제1항은 '법인격이 없는 사단, 재단, 그 밖의 단체 중 주무관청의 허가 또는 인가를 받아 설립되거나 법령에 따라 주무관청에 등록한 사단,재단, 그 밖의 단체로서 등기되지 아니한 것 또는 공익을 목적으로 출연된 기본재산이 있는 재단으로서 등기되지 아니한 것으로서 수익을 구성원에게 분배하지 아니하는 것은 법인으로 보아 이 법과 세법을 적용한다.'라고 규정하고 있고, 같은 조 제2항은 '제1항에 따라 법인으로 보는 사단, 재단, 그 밖의 단체 외의 법인격이 없는 단체 중 조직과 운영에 관한 규정을 가지고 대표자나 관리인을 선임하고 있으며, 자신의 계산과 명의로 수익과 재산을 독립적으로 소유ㆍ관리하고, 수익을 구성원에게 분배하지 아니하는 것으로서 대표자나 관리인이 관할 세무서장에게 신청하여 승인을 받은 것도 법인으로 보아 이 법과 세법을 적용한다.'라고 규정하고 있다.

구 소득세법(2010. 12. 27. 법률 제10408호로 개정되기 전의 것, 이하 '소득세법'이라 한다) 제2조 제3항은 '국세기본법 제13조 제4항에 따른 법인으로 보는 단체(국세기본법 제13조 제1항, 제2항에 따라 법인으로 보는 법인격 없는 단체를 말한다)외의 사단ㆍ재단 그 밖의 단체는 거주자 또는 비거주자로 보아 이 법을 적용한다.'라고 규정하고, 구 소득세법 시행규칙(2013. 2. 23. 기획재정부령 제323호로 개정되기전의 것) 제2조 제1항은 '소득세법 제2조 제3항에 따라 거주자 또는 비거주자로보는 사단ㆍ재단 및 그 밖의 단체 중 대표자 또는 관리인이 선임되어 있으나 이익의분배방법이나 분배비율이 정하여져 있지 아니한 단체 등은 1거주자 또는 1비거주자로 보아 법을 적용한다.'라고, 제2항은 '제1항을 적용할 때 명시적으로 이익의 분배방법이나 분배비율이 정하여져 있지 아니하더라도 사실상 이익이 분배되는 경우에는그 단체등의 구성원이 공동으로 사업을 영위하는 것으로 보아 법을 적용한다.'라고규정하고 있다.

그리고 소득세법 제87조 제1항, 제43조 제2항은 공동사업장에 대하여는 당해 소득이 발생한 공동사업장별로 그 소득금액을 계산하되, 각 공동사업자의 지분 또는 손익분배 비율에 의하여 분배되었거나 분배될 소득금액에 따라 각 공동사업자별로 그소득금액을 분배하도록 규정하고 있다.

위 각 규정의 내용과 입법 취지를 종합하면, 내국의 법인격 없는 사단ㆍ 재단 기타단체 중 국세기본법 제13조 제4항에 의하여 법인으로 보는 단체가 아닌 경우에는소득세법에 의하여 소득세를 과세하되, 구성원들에게 이익을 분배하지 않는 비영리단체에 해당하면 그 단체를 납세의무자인 1거주자로 보아 소득세를 과세하여야 하고, 구성원들에게 이익을 분배하는 영리단체에 해당하면 그 단체를 납세의무자인1거주자로 보지 않고 소득세법 제87조 제1항, 제43조 제2항이 규정하는 바와 같이구성원들을 납세의무자로 하여 그들 각자에게 분배되는 소득금액에 대하여 소득세를과세하여야 한다(대법원 2012. 1. 27. 선고 2010두19393 판결 등 참조).

나) 이 사건 조합이 상가의 공동개발 및 분양ㆍ임대, 상가 건물의 관리ㆍ운영 업무 등의 영위라는 고유한 목적을 가지고 이를 위한 정관과 조직을 갖추어 구성원들과 독립한 실체를 가지고 영리사업을 영위하여 온 법인격 없는 사단으로서, 설립 당시 주무관청의 인・허가를 받거나 주무관청에 등록하였거나 관할 세무서장의 승인을 받지아니한 사실, 조합원들은 각자 이 사건 조합의 사업에서 발생하는 수익금 배당기준이 되는 지분을 가지고 있고, 이 사건 조합은 이 사건 선수임대료 수입 등 그 사업에서 발생하는 수익을 조합원들의 지분에 따라 분배한 사실은 당사자 사이에 다툼이없거나 앞서 든 증거와 변론 전체의 취지를 종합하여 인정할 수 있다.

따라서 이 사건 조합은 국세기본법 제13조 제4항에 따른 법인으로 보는 단체 외의단체에 해당하고, 이익의 분배방법이나 분배비율이 정해져 있으므로, 이 사건 조합의 조합원들은 소득세법 제2조 제3항, 제87조 제1항, 제43조 제2항, 같은 법 시행규칙 제2조 제1항, 제2항에 따라 공동사업자로서 이 사건 조합의 사업에서 발생하는소득 중 각자에게 분배되는 금액에 대하여 소득세 납세의무를 부담한다.

2) 이 사건 선수임대료에 관한 원고의 소득세 납부의무 존재 여부

가) ① 1998. 11.경 이 사건 조합의 조합원들은 수익금 배당기준이 되는 조합원 지분을 확정하였는데, 그에 따르면 망인은 0.00%, 원고는 0.00%, 망인의 다른 자녀들인 ccc, ddd, eee, fff(이하 'ccc 등'이라 한다)은 각 0.00%(이상 합계 0.00%)의 지분을 보유한 사실, ② 이 사건 조합은 과세관청에 망인과 원고, ccc를 포함한 조합원 00명을 공동사업자로 신고하고 부가가치세 등을 신고ㆍ납부하여 오다가, 2008. 7.1.경 원고와 ccc 등을 포함한 0명이 2006. 10. 20. 탈퇴하고 망인의 지분율이 0.00%로 변경된 것으로 공동사업자 변경내역을 신고한 사실, ③ 원고는 2007년까지 종합소득세를 신고하면서 원고의 지분(0.00%)에 해당하는 이 사건 선수임대료 수입을수입금액에 포함하여 신고하였고(다만 2006년까지는 이월 결손금 공제로 인하여 실제 납부한 세액은 없었다), 망인은 2008년부터 변경된 지분(0.00%)에 해당하는 이사건 선수임대료 수입을 수입금액에 포함하여 종합소득세를 신고ㆍ납부한 사실은 당사자 사이에 다툼이 없거나 변론 전체의 취지를 종합하여 인정할 수 있다.

나) 위 인정 사실에 따르면, 이 사건 조합의 조합원은 00명에서 원고를 포함한 0명이 이 사건 조합 정관 제25조 제1항에 따라 조합의 승인 하에 망인에게 지분을 양도 하고 탈퇴함에 따라 2006. 10. 20. 이후부터는 00명이 되었고, 수익금 분배기준이 되는 망인의 지분이 원고와 ccc 등이 탈퇴하기 전에 보유하던 지분을 포함한0.00%로 변경되었다고 봄이 타당하고, 원고와 ccc 등이 이 사건 조합에서 탈퇴하지아니한 채 공동사업자에서만 빠진 것으로 볼 수는 없다.

다) 한편 소득세법 제24조 제1항은 '거주자의 각 소득에 대한 총수입금액은 해당과세기간에 수입하였거나 수입할 금액의 합계액으로 한다.'라고 규정하고 있고, 구소득세법 시행령(2012. 2. 2. 대통령령 제23588호로 개정되기 전의 것) 제51조 제3항 제1호는 사업소득에 대한 총수입금액의 계산과 관련하여 '부동산을 임대하고 받은 선세금에 대한 총수입금액은 그 선세금을 계약기간의 월수로 나눈 금액의 각 과세기간의 합계액으로 한다.'라고 규정하고 있으므로, 이 사건 선수임대료는 이 사건조합이 이 사건 토지를 수분양자들에게 임대하는 기간 동안 해당 과세기간의 수입금액으로 안분되고, 이에 따라 해당 과세기간의 수입금액에 대한 소득세는 그 과세기간 당시 이 사건 조합의 조합원들이 납부할 의무를 부담한다.

라) 망인은 2009. 5. 19. 사망과 동시에 이 사건 조합의 구성원 지위를 상실하였다. 한편 비법인사단의 사원 지위는 정관 등으로 달리 정함이 없는 이상 상속되지아니하는데, 이 사건 조합 정관은 사원의 지위 상속에 관한 규정을 두고 있지 않다.따라서 망인의 사망 이후의 과세기간에 안분되어 발생하는 선수임대료 수입은 망인이나 그 상속인인 원고에게 귀속된다고 할 수 없으므로, 이와 다른 전제에서 이루어진 이 사건 처분은 위법하다.

3. 결론

그렇다면 원고의 청구는 이유 있으므로 이를 인용하기로 하여 주문과 같이 판결한다.