서울행정법원 2021.10.15. 선고 2021구합53771 판결

나. ○○○과 그 특수관계인들은 이 사건 회사의 주식을, 2005~2006사업연도 72.08%, 2009~2010사업연도 92.71%, 2011~2017사업연도 96.88%, 2018사업연도 99.44% 각 보유하는 등 이 사건 회사의 설립일부터 현재까지 이 사건 회사 주식 총수의 50/100 이상을 계속 보유해 왔고, ○○○은 2009. 12. 18. 특수관계인이 아닌 ●●●, ◇◇◇, ◎◎◎, ☆☆☆(이하 ‘●●● 등’이라 한다)으로부터 그들이 보유하던 이 사건 회사 주식 32,175주(이하 ‘이 사건 주식’이라 한다)를 양수하였다.

다. 한편 원고는 ○○○의 아들로 2005년부터 이 사건 회사의 이사로 재직해 왔다. ○○○은 2018. 10. 31. 원고에게 이 사건 회사 주식 48,400주를 증여하였고, 이에 원고는 2019. 1. 31. 위 증여받은 주식 48,400주의 1주당 가액을 67,692원으로 산정한 뒤 그 가액 3,276,292,800원에 대하여, 구 조세특례제한법(2019. 12. 31. 법률 제16835호로 개정되기 전의 것, 이하 같다) 제30조의6에 따라 5억 원을 공제하고 특례세율 10%를 적용하여 계산한 증여세 272,157,871원을 신고·납부하였다.

라. 그런데 서울지방국세청장은 2019. 7. 3.부터 2019. 8. 11.까지 원고에 대한 증여세 세무조사를 실시하였고, 그 결과 ‘구 조세특례제한법 제30조의6의 과세특례를 적용 받기 위해서는 가업을 영위하는 부모가 증여 대상 주식을 10년 이상 보유하였을 것을 요하는데, 원고가 증여받은 이 사건 회사 주식 48,400주 중 이 사건 주식 부분은 증여자인 ○○○이 보유한 기간이 10년이 되지 않아 위 과세특례 적용대상이 될 수 없다’는 이유로 이 사건 주식 부분에 대하여 구 조세특례제한법 제30조의6에 의한 과세특례를 적용하지 않기로 하고, 피고에게 관련 과세자료를 통보하였다.

마. 이에 피고는 2019. 10. 2. 원고에 대하여 이 사건 주식의 증여와 관련하여 구 조세특례제한법 제30조의6의 과세특례를 적용하지 않은 채 다시 산정한 증여세를 기준으로 575,848,680원을 증액경정·고지하였다(이하 ‘이 사건 부과처분’이라 한다).

바. 원고는 이 사건 부과처분에 불복하여 2020. 5. 18. 조세심판원에 심판청구를 하였으나, 2020. 11. 10. 기각 결정을 받았다.

[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1, 2호증, 을 제1, 2호증의 각 기재, 변론 전체의 취지

2. 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

구 조세특례제한법 제30조의6에 따라 과세특례를 받기 위해서는 ① 수증자가 18세 이상의 거주자이고, ② 증여자가 10년 이상 가업을 영위해 온 60세 이상의 부모이며, ③ 증여자와 그 특수관계인의 주식을 합하여 가업에 해당하는 법인의 발행주식총수의 50% 이상을 10년 이상 계속하여 보유하면 족한 것이지, 반드시 증여 대상 주식을 증여자가 10년 이상 보유하였을 것을 요건으로 하지 않는다. 그럼에도 증여 대상 주식을 증여자인 ○○○이 10년 이상 보유하였을 것이 구 조세특례제한법 제30조의6의 요건이라는 잘못된 전제에서 한 이 사건 부과처분은 조세법률주의에 반하여 위법하다.

나. 관계 법령

별지 기재와 같다.

다. 판단

1) 관련 규정

구 조세특례제한법 제30조의6 제1항 본문은 ‘18세 이상인 거주자가 60세 이상의 부모로부터 상속세 및 증여세법 제18조 제2항 제1호에 따른 가업의 승계를 목적으로 해당 가업의 주식 등을 증여받고 대통령령으로 정하는 방법에 따라 가업을 승계한 경우에는 상속세 및 증여세법 제53조 및 제56조에도 불구하고 그 주식 등의 가액 중 대통령령으로 정하는 가업자산상당액에 대한 증여세 과세가액에서 5억 원을 공제하고 세율을 100분의 10으로 하여 증여세를 부과한다’고 규정하고 있다. 한편 상속세 및 증여세법(이하 ’상증세법‘이라 한다) 제18조 제2항 제1호는 ‘가업’을 ‘대통령령으로 정하는 중소기업으로서 피상속인이 10년 이상 계속하여 경영한 기업’으로 정의하고 있고, 같은 법 제18조 제5항의 위임에 따른 구 상속세 및 증여세법 시행령(2019. 2. 12. 대통령령 제29533호로 개정되기 전의 것, 이하 ‘구 상증세법 시행령’이라 한다) 제15조 제3항은 ‘법 제18조 제2항 제1호에 따른 가업상속은 피상속인 및 상속인이 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 경우에만 적용한다’고 규정하면서, 피상속인의 경우에는 ‘중소기업의 최대주주 등인 경우로서 피상속인과 그의 특수관계인의 주식을 합하여 해당 기업의 발행 주식총수의 100분의 50 이상을 10년 이상 계속하여 보유할 것’(제1호 가목), ‘가업의 영위기간 중 100분의 50 이상의 기간 또는 10년 이상의 기간 또는 상속개시일부터 소급하여 10년 중 5년 이상의 기간 대표이사로 재직할 것’(나목)이라는 요건을 갖추고, 상속인의 경우에는 ‘상속개시일 현재 18세 이상일 것’(제2호 가목), ‘상속개시일 전에 2년 이상 직접 가업에 종사하였을 것’(나목), ‘상속세과세표준 신고기한까지 임원으로 취임하고 상속세 신고기한부터 2년 이내에 대표이사 등으로 취임할 것’(라목)이라는 요건을 갖추도록 규정하고 있다.

2) 구체적 판단

가) 그렇다면 원고와 ○○○이 구 조세특례제한법 제30조의6 제1항의 증여세 과세특례를 적용받기 위한 다른 요건은 모두 갖추었음이 분명하고, 피고도 이에 관하여는 다투지 않고 있다. 다만 피고는, ‘증여자가 증여 대상 주식을 10년 이상 보유하였을 것’ 역시 구 조세특례제한법 제30조의6 제1항 과세특례의 적용 요건 중 하나인데 이 사건 주식이 위 요건을 갖추지 못하였다고 주장하고 있다.

나) 그러나 살피건대, ‘증여자가 증여 대상 주식을 10년 이상 보유하였을 것’은 구 조세특례제한법 제30조의6 제1항의 증여세 과세특례를 적용하기 위한 요건이라고 할 수 없다고 봄이 타당하다(대법원 2020. 5. 28. 선고 2019두44095 판결도 같은 취지인 것으로 보인다). 구체적인 이유는 아래와 같다.

(1) 조세법률주의의 원칙상 과세요건이거나 비과세요건 또는 조세감면요건을 막론하고 조세법규의 해석은 특별한 사정이 없는 한 법문대로 해석할 것이고, 합리적 이유 없이 확장해석하거나 유추해석하는 것은 허용되지 아니한다(대법원 2004. 5. 28. 선고 2003두7392 판결 등 참조).

(2) 가업의 승계에 관하여 증여세나 상속세의 과세특례를 규정한 취지는 중소기업의 영속성을 유지하고 경제 활력을 도모할 수 있도록 일정한 가업의 증여와 상속에 대하여 세제지원을 하고자 함에 있는데, 구 조세특례제한법 제30조의6 제1항, 상증세법 제18조 제2항 제1호, 구 상증세법 시행령 제15조 제3항의 문언에 따를 때 증여세 과세특례의 대상인 ‘가업’에 해당하려면, ‘증여자인 부모가 최대주주 또는 최대출자자로서 10년 이상 계속하여 그와 특수관계인의 주식을 합하여 일정비율, 즉 발행주식총수의 100분의 50 이상을 보유할 것’을 충족하면 되고, ‘증여하는 해당 주식 자체를 해당 증여자가 10년 이상 계속하여 보유할 것’까지 충족하여야 한다고 볼 만한 법령상 명문의 근거는 없음이 명백하다. 따라서 피고의 주장과 같이 ‘증여자가 증여하는 해당 주식을 10년 이상 계속하여 보유할 것’이 구 조세특례제한법 제30조의6 제1항의 과세특례를 적용하기 위한 요건에 해당한다고 보는 것은, 사실상 당초 법령이 명시적으로 정한 조세감면요건 외에 새로운 요건을 추가하는 것이어서 조세법률주의의 원칙상 허용될 수 없다.

(3) 이에 대하여 피고는, 증여자인 부모가 증여 대상 주식을 보유한 기간과 무관하게 언제든지 증여세 과세특례가 적용된다고 해석한다면, 그 부모가 가업의 영위와 아무런 관계 없이 취득한 주식을 증여하더라도 증여재산가액 5억 원의 범위에서는 아무런 세금 부담이 없고 5억 원 초과분에 대하여도 저율의 증여세만 부담하면 되게 되는데, 이는 구 조세특례제한법 제30조의6 제1항의 당초 입법 취지와 전혀 다른 불합리한 결과를 초래하는 것이어서 부당하다고 주장한다. 그러나 증여자인 부모가 최대주주 또는 최대출자자로서 10년 이상 계속 특수관계인의 주식 또는 출자지분을 합하여 발행주식총수의 100분의 50 이상을 보유하면서 해당 기업을 경영하여 증여세 과세특례의 대상인 ‘가업’의 요건을 충족한 이상, 해당 기업의 승계를 위한 주식의 증여임이 명백하다면, 대상이 되는 주식 그 자체를 증여자가 직접 10년 이상 보유하지 않았다는 사정만으로 가업의 승계에 대한 증여세 과세특례 규정의 당초 입법 취지에 부합하지 않는 불합리한 결과를 가져올 것이라고는 보기 어렵고, 달리 이 점을 인정할 만한 특별한 사정도 없다(피고의 주장은 당초 증여자 본인뿐 아니라 특수관계인 주식을 합한 지분비율로 가업 해당 여부를 판단하도록 한 것과도 부합하지 않을 따름이다).

다) 따라서 이와 다른 전제에서 한 이 사건 부과처분은 위법하고, 이를 지적하는 원고의 주장은 이유 있다.

3. 결론

원고의 청구는 이유 있으므로 이를 인용하기로 하여 주문과 같이 판결한다.