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[청구번호]
[청구번호]조심 2017관0097 (2017. 6. 30.)
[세목]
[세목]관세[결정유형]기각
[결정요지]
[결정요지]경주마의 경마대회에서의 사용은 해당물품의 본질적인 사용에 해당하는바, 박람회 등에서의 시연 등과는 달라 이 건 국제경마대회를 박람회 등에 준하는 행사로 보기 어려우므로 쟁점물품에 대하여 「관세법」 제99조의 재수입면세의 적용을 배제하고 과세한 처분은 잘못이 없고, 과세관청의 공적인 견해표명 등이 없어 신의성실원칙을 위반하였다고 보기도 어려우며, 청구법인에게 납부불성실 가산세를 감면할 정당한 사유가 있다고 보기 어려우므로 이 부분 청구주장도 받아들이기 어려움
[관련법령]
[관련법령] 관세법 제99조
[주 문]
심판청구를 기각한다.
[이 유]
1. 처분개요
가. 청구법인은 OOO에서 개최되는 국제승마대회에 참가하는 국내의 승마경기용 말(이하 “쟁점물품”이라 한다)을 일시 수출하였다가, 2015.8.17. 수입신고번호 OOO호로 재수입하면서 「관세법」제99조 제1호 및 「부가가치세법」제27조 제12호에 따른 관세 및 부가가치세의 면제를 신청하여 수입신고하였고, 통관지세관장은 이를 수리하였다.
나. 처분청은 쟁점물품의 국제승마대회 참가는 ‘전시회 등’의 범주에 포함되지 아니하므로 「관세법」 제99조에 따른 재수입면세 대상에 해당하지 아니한다고 보아, 2016.11.29. 청구법인에게 관세 OOO원, 부가가치세 OOO원 및 가산세 OOO원 합계 OOO원을 경정·고지하였다.
다. 청구법인은 이에 불복하여 2017.2.24. 심판청구를 제기하였다.
2. 청구법인 주장 및 처분청 의견
가. 청구법인 주장
(1) 쟁점물품은 재수입면세대상물품이다.
(가) 쟁점물품은 국제승마대회에서 사용되었으나, 「관세법」제99조 제1호에서 규정하고 있는 “박람회, 전시회, 품평회, 그 밖에 이에 준하는 행사에 출품 또는 사용된 후 재수입된 물품”에 해당하므로 재수입면세가 적용되어야 한다. 이 건은 일시 수출된 쟁점물품이 승마대회에 출전하여 당해 행사의 목적에 맞게 ‘사용’되었고, 국제승마대회는 「관세법」제99조 제1호의 “그 밖에 이에 준하는 행사”에 해당하므로 쟁점물품은 재수입면세대상에 해당한다.
(나) 재수입면세의 입법취지를 고려하면 쟁점물품에 대한 관세는 면제되어야 한다.재수입면세제도의 입법취지는 내국물품에 대하여 관세를 부과하지 아니하고 동일물품에 대하여 이중과세를 방지하기 위함이고,국제승마대회 참가는 대한민국의 국위 선양 및 2016년 브라질 올림픽 본선 진출을 위하여 국내 경기용 말을 일시수출하여 해외 경기용 말과 경쟁, 훈련기킨다는 정책적인 측면도 있는바, 쟁점물품에 대한 관세는 면제되어야 한다.
전시회물품관세협약은 행사(event)에 산업전시회(industrial exhibition) 및 이와 유사한 관람회(similar show)를 포함하고있고, 승마는 하나의 산업에 해당할 뿐만 아니라 승마대회는‘horse racing industry’ 등의 영어표현으로 사용되고 있으므로 쟁점물품은일시수출된 후 “박람회 등에 준하는 행사”에 사용된 것으로 보아재수출면세가 적용되어야 한다.
또한, ‘행사’에는 “스포츠분야의 활동을 촉진할 목적으로 이루어진회의(meeting which is primarily organised to promote any branch of sports)”가 포함되고, 여기에서 ‘meeting’은 영어사전상으로도 스포츠경기대회를 포함하는 넓은 의미로 사용되고 있는바, 국제승마대회는 ‘박람회 등에 준하는 행사’의 범위에 포함된다.
(2) 이 건 처분은신의성실원칙 위반이다.
관세감면대상물품은 수입신고를 수리하기 전에 감면의 적정여부에 대하여 심사를 하여야 한다. 쟁점물품은 관세당국에서 관세감면 적정여부를 심사하여 관세감면을 받았으므로, 처분청의 공적인 견해표명이 있었던 것으로 볼 수 밖에 없었고, 이를 신뢰하였으므로 이 건 처분은 신의성실원칙에 반하여 부당하다.
(3) 이 건 가산세 부과처분은 위법하다.
「관세법」제42조 제1항 및 같은 법 시행령 제39조 제2항 제3호에 따라 감면대상 및 감면율을 잘못 적용하여 부족세액이 발생한 경우는 가산세 면제사유에 해당한다. 사전세액심사대상물품인 쟁점물품은 「관세법」제99조 제1호에 따라 처분청이 사전심사를 하여 관세를 면제하였으나, 처분청은 추후에 감면대상을 잘못 적용하여 부족세액이 발생하였다는 이유로 가산세를 부과한 처분은 위법하다.
나. 처분청 의견
(1) 국제승마대회에 참가하기 위하여 사용된 쟁점물품은 재수입면세 대상물품이 아니다.
(가) 쟁점물품은 국제승마대회에서 사용되었으므로 재수입면세 및 재출면세대상에 해당하지 않는다.박람회, 전시회, 품평회는 유·무형 물품에 대한 정보 공유를 주목적으로 하는 행사인 반면, 쟁점물품이 출전하는 국제승마대회는 직접 사용되는 것을 주목적으로 하는 것으로, 「관세법」제99조의 명문 규정 취지에 비추어 볼 때쟁점물품은 재수입면세 대상이 아니다.
(나) 청구법인은 전시회물품관세협약상의 industrial, show, meeting 등의 사전적 의미 등을 근거로 국제승마대회가 「관세법」 제99조 제1호의 “박람회 등에 준하는 행사”에 포함된다고 주장하나, 이들은 협약의 취지, 목적 등 전체적인 문맥에 따라 해석되어야 하는바, 행사의 범위에 무역(trade), 농업(agricultural) 등이 포함된다는 점에서 ‘industrial’은 ‘공업’으로 해석되어야 한다.
또한, ‘similar show’의 경우도 정보공유를 목적으로 하는 행사로 한정하여 해석하는 것이 타당하고, ‘meeting’도 일반적인 회의, 모임 등으로 한정적으로 해석하는 것이 타당하므로 승마대회는 ‘박람회 등에 준하는 행사’에 포함되는 것으로 볼 수 없다.
(2) 이 건 처분은 신의성실원칙 위반에 해당하지 아니한다.
신고납부제도에서 청구인들의 감면신청에 대한 과세관청의 신고수리 행위는 감면신청 내용의 확인에 불과하고, 처분청이 과세하지 아니하였다는 사정만으로 과세관청의 공적견해표명이 있었다고 보기 어려우므로 이 건 처분은 신의성실원칙에 반하는 것으로 볼 수 없다.
(3) 이 건 가산세 부과처분은 적법하다.
(가)청구법인들은 「관세법」제42조 제1항 단서 및 같은 법 시행령 제39조 제2항 제3호에 따라 법률 또는 조약에 의하여 관세 또는 내국세를 감면 받는 물품 중 감면율을 잘못 적용하여 부족세액이 발생한 경우에는 가산세 전부 또는 일부를 징수하지 아니한다고 규정하고 있으므로 가산세 부과처분은 위법하다고 주장하나,
「관세법 시행령」제39조 제3항 제2호에서는 같은 조 제2항 제3호에 따라 가산세를 징수하지 않을 때에는 가산세 전액을 감면하는 것이 아니라, 관세법 제42조 제1항 제1호에 해당하는 신고불성실 가산세는 면제하나, 납부불성실 가산세는 징수하도록 규정하고 있다. 처분청은 납부불성실 가산세만을 징수하였으므로 가산세 부과는 적법하다.
(나) 대법원 판례에서도 “세법상 가산세는 과세권의 행사 및 조세채권의 실현을 용이하게 하기 위하여 납세자가 정당한 이유 없이 법에 규정된 신고, 납세 등 각종 의무를 위반한 경우에 법이 정하는 바에 따라 부과하는 행정상 제재로서 납세자의 고의·과실은 고려되지 아니하고 법령의 부지 또는 오인은 그 의무위반을 탓할 수 없는 정당한 사유에 해당한다고 볼 수 없다”고 판시OOO하고 있다.
3. 심리 및 판단
가. 쟁점
① 「관세법」 제99조에 따른 재수입면세 적용 여부
② 신의성실원칙 위반 여부
③ 가산세 부과의 적정성 여부
나. 관련 법령 등 : <별지> 기재
다. 사실관계 및 판단
(1) 청구법인 및 처분청이 제출한 심리자료를 종합하면 다음의 사실이 확인된다.
(가) 쟁점물품은 2015.3.27.부터 2015.6.7.까지 OOO에서 개최되는 국제승마대회(Kakegawa-Tsumagoi)에 참가하기 위하여 일시수출하였다가 재수입하면서 「관세법」제99조 및 「부가가치세법」제27조에 따라 재수입면세를 적용받았다.
(나) 구 관세법(2010.7.1. 법률 제9910호로 개정되기 전의 것)은 사용 여부와 관계없이 재수입되는 물품에 대하여 감면을 적용하도록 규정하고 있었으나, 2010.7.1. 개정되면서 해외에서 사용된 것은 원칙적으로 재수입면세를 제한하도록 규정하였고,개정교토협약은 사용 여부와 관계없이 동일한 상태로 재수입되는경우에는 관세를 감면하도록 규정하고 있기는 하나, 우리나라는 동 조항에 대하여 가입을 유보하고 있어 국내법적 효력이 없는 것으로 확인된다.
(다)전시회물품관세협약은 「관세법」 제99조의 재수입면세에관한 협약은 아니지만, ‘전시회, 전람회 등 이와 유사한 행사’에 관한 정의규정을 두고 있고, 이에 대하여 청구법인 및 처분청은 아래 <표>와 같이 해석하여야 한다고 주장한다.
OOO
(라) 이 건은 「관세법」제42조 제1항 제1호에 따른 가산세(10%)는 부과하지 아니하였으며, 같은 조 제1항 제2호에 따른 납부불성실 가산세만 부과한 것으로 확인된다.
(2) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여, 먼저 쟁점①에 대하여 살피건대, 「관세법」제99조 제1호는 우리나라에서 수출입 물품이 해외에서 사용된 경우에는 재수입면세의 적용을 제한하도록 규정하고 있고, 예외적으로 박람회, 전시회, 품평회, 그 밖에 이에 준하는 행사에 출품 또는 사용된 후 다시 수입될 경우 등에만 관세를 면제할 수 있도록 규정하고 있는바,
청구법인은 이 건 국제승마대회를 박람회, 전시회, 품평회 등에 준하는 행사에 해당되는 것으로 볼 수 있고, 재수입면세의 입법취지 및 말산업 발전의 정책 목적 등을 고려하면 재수입면세를 적용할 수 있다는 주장이나, 박람회 내지 전시회 등에 출품하는 물품은 그 행사에서 시연, 사용 등이 수반된다고 하더라도 이는 일반적으로 전시, 평가, 홍보 등의 목적으로 이루어지는 것인 반면, 이 건과 같이 승마경기용 말의 승마대회에서의 사용은 해당물품의 본질적인 사용에 해당하므로, 서로 유사한 성격의 행사로 보기는 어려운 점, 「관세법」 제99조에서 관세가 면제되는 재수입물품의 범위에 “국제스포츠대회에 참가하여 사용된 경우 등”에 관한 명문규정이 없는 점 등에 비추어 볼 때, 처분청이 「관세법」 제99조의 재수입면세 물품에 해당하지 않는 것으로 보아 그 적용을 배제하고 청구법인에게 관세 등을 부과한 이 건 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.
(3) 다음으로, 쟁점②에 대하여는 살피건대, 신의성실원칙 내지 과세관행이 성립하기 위해서는 쟁점물품이 면세된다는 과세관청의 공적인 견해 표명이 있어야 할 것인바, 그러한 사실이 확인되지 아니하는 점, 쟁점물품의 감면신청에 대하여 이 건 이전에도 국제승마대회에 참가한 경주용 말을 다시 수입하면서 재수입면세를 적용받은 사실이 있다고 하여 이를 비과세 관행이 성립되었다고 보기 어려운 점 등에 비추어 볼 때, 이 부분 청구주장도 받아들이기 어려운 것으로 판단된다.
(4) 다음으로,쟁점③에 대하여 살피건대, 청구법인은 「관세법」제97조 제1항 및 제99조 제1호에 따라 처분청이 사전심사를 하여 관세를 면제하였으나, 처분청은 추후에 감면대상을 잘못 적용하여 부족세액이 발생하였다는 이유로 가산세를 부과한 처분은 위법하다고 주장하나,
「관세법 시행령」제39조 제2항 제3호는 감면대상 및 감면율을 잘못 적용하여 부족세액이 발생한 경우에는 「관세법」제42조 제1항 제1호에 해당하는 ‘부족세액의 100분의 10’의 가산세만 징수하지 아니한다고 규정하고 있는바, 처분청이 「관세법」제42조 제1항에 따라 신고불성실 가산세는 면제하고 납부불성실 가산세만을 징수한 점, 청구법인에게 납부불성실 가산세를 감면할 정당한 사유가 없음을 뒷받침할 수 있는 구체적·객관적 증빙이 부족해 보이는 점 등에 비추어 볼 때, 처분청이 납부불성실 가산세를 부과한 당초 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.
4. 결론
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 「관세법」 제131조와 「국세기본법」 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.
<별지>
<별지> 관련 법령 등
(1) 관세법
제5조[법 해석의 기준과 소급과세의 금지] ① 이 법을 해석하고 적용할 때에는 과세의 형평과 해당 조항의 합목적성에 비추어 납세자의 재산권을 부당하게 침해하지 아니하도록 하여야 한다.
② 이 법의 해석이나 관세행정의 관행이 일반적으로 납세자에게 받아들여진 후에는 그 해석이나 관행에 따른 행위 또는 계산은 정당한 것으로 보며, 새로운 해석이나 관행에 따라 소급하여 과세되지 아니한다.
제6조[신의성실] 납세자가 그 의무를 이행할 때에는 신의에 따라 성실하게 하여야 한다. 세관공무원이 그 직무를 수행할 때에도 또한 같다
제42조[가산세] ① 세관장은 제38조의3 제1항 또는 제6항에 따라 부족한 관세액을 징수할 때에는다음 각 호의 금액을 합한 금액을 가산세로 징수한다. 다만, 잠정가격신고를 기초로 납세신고를 하고 이에 해당하는 세액을 납부한 경우 등 대통령령으로 정하는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 그 전부 또는 일부를 징수하지 아니한다.
1. 해당 부족세액의 100분의 10
2. 다음의 계산식을 적용하여 계산한 금액
해당 부족세액 × 당초 납부기한의 다음 날부터 수정신고일 또는 납세고지일까지의 기간 × 금융회사 등이 연체대출금에 대하여 적용하는 이자율 등을 고려하여 대통령령으로 정하는 이자율
제93조[특정물품의 면세 등] 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 물품이 수입될 때에는 그 관세를 면제할 수 있다.
2. 박람회, 국제경기대회, 그 밖에 이에 준하는 행사 중 기획재정부령으로 정하는 행사에 사용하기 위하여 그 행사에 참가하는 자가 수입하는 물품 중 기획재정부령으로 정하는 물품
제96조[여행자 휴대품 및 이사물품 등의 감면세] ① 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 물품이 수입될 때에는 그 관세를 면제할 수 있다.
1. 여행자의 휴대품 또는 별송품으로서 여행자의 입국 사유, 체재기간, 직업, 그 밖의 사정을 고려하여 기획재정부령으로 정하는 기준에 따라 세관장이 타당하다고 인정하는 물품
제99조[재수입면세] 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 물품이 수입될 때에는 그 관세를 면제할 수 있다.
1. 우리나라에서 수출(보세가공수출을 포함한다)된 물품으로서해외에서 제조·가공·수리 또는 사용(장기간에 걸쳐 사용할 수 있는 물품으로서 임대차계약 또는 도급계약 등에 따라 해외에서 일시적으로 사용하기 위하여 수출된 물품 중 기획재정부령으로 정하는 물품이 사용된 경우와 박람회, 전시회, 품평회, 그 밖에 이에 준하는 행사에 출품 또는 사용된 경우는 제외한다)되지 아니하고 수출신고 수리일부터 2년 내에 다시 수입(이하 이 조에서 “재수입”이라 한다)되는 물품.(단서 생략)
2. 수출물품의 용기로서 다시 수입하는 물품
3. 해외시험 및 연구를 목적으로 수출된 후 재수입되는 물품
제99조[재수입면세] 다음 각 호의 1에 해당하는 물품이 수입되는 때에는 대통령령이 정하는 바에 의하여 그 관세를 면제할 수 있다.
1. 우리나라에서 수출(보세가공수출을 포함한다)된 물품으로서 수출신고수리일부터 2년내에 다시 수입되는 물품. 다만, 다음 각목의 1에 해당하는 경우에는 관세를 면제하지 아니한다.
(3) 관세법 시행령
제39조[가산세] ② 법 제42조 제1항 각 호 외의 부분 단서에서 "잠정가격 신고를 기초로 납세신고를 하고 이에 해당하는 세액을 납부한 경우 등 대통령령으로 정하는 경우"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.
3. 법 제38조 제2항 단서의 규정에 의하여 기획재정부령이 정하는 물품 중 감면대상 및 감면율을 잘못 적용하여 부족세액이 발생한 경우
③ 세관장은 법 제42조 제1항 각 호 외의 부분 단서에 따라 다음 각 호의 구분에 따른가산세를 징수하지 아니한다.
1. 제2항 제1호·제2호·제4호 및 제5호에 해당하는 경우 : 법 제42조 제1항 제1호 및 제2호의 금액을 합한 금액에 해당하는 가산세
2.제2항 제2호의2 및 제3호에 해당하는 경우 : 법 제42조 제1항 제1호의 금액에 해당하는 가산세
(4) 관세법 시행규칙
제48조[관세가 면제되는 휴대품 등] ① 법 제96조 제1항 제1호에 따라 관세가 면제되는 물품은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것으로 한다.
2. 비거주자인 여행자가 반입하는 물품으로서 본인의 직업상 필요하다고 인정되는 직업용구일 것
3.세관장이 반출 확인한 물품으로서 재반입되는 물품일 것
제50조[재수출면세대상물품 및 가산세징수대상물품] ① 법 제97조 제1항 제1호에 따라 관세가 면제되는 물품과 같은 조 제4항에 따라 가산세가 징수되는 물품은 다음 각 호와 같다.
4. 우리나라에 일시입국하는 자가 본인이 사용하고 재수출할 목적으로 직접 휴대하여 반입하거나 별도로 반입하는 직업용품 및 「신문 등의 자유와 기능보장에 관한 법률」 제26조에 따라 지국 또는 지사의 설치허가를 받은 자가 취재용으로 반입하는 방송용의 녹화되지 아니한 비디오테이프
6.박람회·전시회·공진회·품평회 기타 이에 준하는 행사에 출품 또는 사용하기 위하여 그 주최자 또는 행사에 참가하는 자가 수입하는 물품 중 당해 행사의 성격·규모 등을 감안하여 세관장이 타당하다고 인정하는 물품
7. 국제적인 회의·회합 등에서 사용하기 위한 물품
제54조[관세가 면제되는 재수입 물품 등] ① 법 제99조 제1호에서“기획재정부령으로 정하는 물품”이란 「법인세법 시행규칙」 제15조에 따른 내용연수가 3년(금형의 경우에는 2년) 이상인 물품을 말한다.
② 법 제99조 제1호부터 제3호까지의 규정에 따라 관세를 감면받으려는 자는 그 물품의 수출신고필증·반송신고필증 또는 이를 갈음할 서류를 세관장에게 제출하여야 한다. 다만, 세관장이 다른 자료에 의하여 그 물품이 감면대상에 해당한다는 사실을 인정할 수 있는 경우에는 그러하지 아니하다.
(5) 부가가치세법
제27조[재화의 수입에 대한 면세] 다음 각 호에 해당하는 재화의 수입에 대하여는 부가가치세를 면제한다.
12. 수출된 후 다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것 중 대통령령으로 정하는 것. 다만, 관세가 경감(輕減)되는 경우에는 경감되는 비율만큼만 면제한다.
13. 다시 수출하는 조건으로 일시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것 중 대통령령으로 정하는 것. 다만, 관세가 경감되는 경우에는 경감되는 비율만큼만 면제한다.
(6) 부가가치세법 시행령
제54조[다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것의 범위] 법 제27조 제12호 본문에 따른 수출된 후 다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것은 사업자가 재화를 사용하거나 소비할 권한을 이전하지 아니하고 외국으로 반출하였다가 다시 수입하는 재화로서 「관세법」 제99조에 따라 관세가 면제되거나 같은 법 제101조에 따라 관세가 경감되는 재화로 한다.
(7) 말산업 유통법
제2조[정의] 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
1. “말산업”이란 말의 생산·사육·조련·유통·이용 등에 관한 산업으로서 대통령령으로 정하는 산업을 말한다.
제9조[말산업육성전담기관] ① 농림축산식품부장관은 종합계획을효율적으로 집행하기 위하여 말산업육성전담기관(이하 “전담기관”이라 한다)을 지정할 수 있다.
② 전담기관은 농림축산식품부장관으로부터 위탁을 받아 다음 각 호의 업무를 수행한다.
1. 종합계획의 집행을 위한 세부시책의 시행
2. 말산업연구소의 설치·운영 등 말산업과 관련한 연구 개발
③ 농림축산식품부장관은 전담기관이 제2항 각 호의 업무를 수행하는 데 필요한 경비를 예산의 범위에서 지원할 수 있다.
④ 전담기관의 지정과 그 취소의 기준, 절차 및 운영 등에 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
(8) 말산업 유통법 시행령
제2조[말산업 및 말사업자] ① 「말산업 육성법」(이하 “법”이라 한다) 제2조 제1호에서 “대통령령으로 정하는 산업”이란 다음 각 호의 산업을 말한다.
1. 말의 생산업ㆍ사육업 및 유통업
2. 말이용업
3. 말조련업ㆍ장제업(裝蹄業)ㆍ재활승마지도업 또는경마운영업 등 말을 이용하거나 매개로 한 서비스업
4. 말의 산물(産物) 또는 부산물을 이용한 식품ㆍ약품 또는 향장품(香粧品)의 제조업ㆍ판매업
5. 말의 사육 또는 이용 등에 필요한 물품의 제조업ㆍ판매업
6. 그 밖에 제1호부터 제5호까지의 산업에 필요한 부대산업
(9) 전시회, 전람회, 회의 기타 유사한 행사에서의 전시 또는 사용될 물품의 수입상의 편의에 관한 관세협약
제1조 이 협약의 적용상 : (a) “행사”라 함은 다음과 같은 것을 말한다.
1. 무역·공업·농업 및 공예 전시회, 박람회 또는 유사한 관람회 또는 전람회.
2. 원칙적으로 자선의 목적으로 이루어진 전시회 또는 회의.
3. 원칙적으로 학습, 예술, 공예, 스포츠의 분야 또는 과학적, 교육적, 문화적 활동의 촉진, 국민간의 우호의 증진 또는 종교적 지식 또는 예배의 장려를 목적으로 이루어진 전시회 또는 회의.
4. 국제기구 또는 기구의 국제적 집단의 대표자 회의.
5. 공공적 또는 기념적 성격의 대표자회의.
다만, 외국물품의 판매를 목적으로 점포 또는 영업장소에서 개인목적으로 이루어진 전시회는 제외한다.