서면인터넷방문상담1팀-1311 (2007. 09. 21)

소득

직무발명 보상금을 받고 산업재산권이 허여된 경우 발생된 기술료의 일정액을 인센티브로 지급 받는 경우 비과세 기타소득에 해당하지 아니함.

귀 질의의 경우 종업원이 「발명진흥법」에 의한 직무발명을 하고 이에 대하여 관련법에 의해 산업재산권 등록을 한 이후 사용자로부터 지급받는 직무발명보상금은 「소득세법」제12조 제5호 라목의 규정에 의한 비과세 기타소득에 해당하는 것이나,직무발명 보상금을 받고 산업재산권이 허여된 경우 발생된 기술료의 일정액을 인센티브로 지급받는 경우에는 비과세 기타소득에 해당하지 않습니다.

소득세법 제12조【비과세소득】

1. 질의내용 요약

○ 사실관계

우리 원은 과학기술분야 정부출연 연구기관 등의 설립·운영 및 육성에 관한법률에 의하여 설립된 연구원으로 직무와 관련된 발명보상금과 산업재산권이 허여된 경우 발생된 기술료의 지급을 하고 있음.

연구업무에 직접 종사하는 직원이 직무와 관련된 기술개발(직무발명)을하였을 경우 원규에 따라 발명자의 특허를 받을 수 있는 권리 또는 특허권을승계하며 동 권리를 승계한 때 보상금을 지급함

또한 산업재산권 허여 (특허권 등)에 따른 기술료 발생시 60%를 개발자에게인센티브로 지급하고 있음

○ 질의내용

상기 직무개발보상금과 기술료 인센티브에 대하여 현재까지 근로소득으로구분하여 원천징수 하였으나 소득세법 제12조에 의하여 비과세 소득 해당여부

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세법령(법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)

○ 소득세법 제12조 【비과세소득】

다음 각 호의 소득에 대하여는 소득세를 과세하지 아니한다.

5. 기타소득 중 다음 각목의 1에 해당하는 소득 (1994. 12. 22. 개정)

라.종업원의 직무와 관련된 우수발명으로서 대통령령이 정하는 것에 대하여사용자로부터 받는 보상금

○ 소득세법 시행령 제18조 【비과세되는 기타소득의 범위】

② 법 제12조 제5호 라목에서 “대통령령이 정하는 것”이라 함은 「발명진흥법」에의한 직무발명을 말한다. (2005. 2. 19. 개정)

○ 발명진흥법 제2조 【정의】

이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.

1. “발명”이란「특허법」·「실용신안법」 또는 「디자인보호법」에 따라 보호대상이 되는 발명, 고안 및 창작을 말한다.

2.“직무발명”이란종업원, 법인의 임원 또는 공무원(이하 “종업원등”이라 한다)이그 직무에 관하여 발명한 것이 성질상 사용자·법인 또는 국가나 지방자치단체(이하 “사용자등”이라 한다)의 업무 범위에 속하고 그 발명을 하게 된행위가종업원등의 현재 또는 과거의 직무에 속하는 발명을 말한다.

3. “개인발명가”란 직무발명 외의 발명을 한 자를 말한다.

4.“산업재산권”이란「특허법」·「실용신안법」·「디자인보호법」 또는 「상표법」에따라 등록된특허권, 실용신안권, 디자인권 및 상표권을 말한다.

5. “특허관리전담부서”란 사용자등에서 산업재산권에 관한 기획, 조사 및 관리 등의 업무를 담당하는 부서를 말한다.

6. “산업재산권진단”이란 개인발명가 또는 사용자등의 발명에 대한 종합적인분석을 실시하여 그 발명의 연구개발의 방향 또는 기술도입의 추진 방법 등을제시하는 것을 말한다

나. 관련 예규(예규, 해석사례, 심사, 심판, 판례)

○ 서면1팀-1163, 2006.08.24

귀 질의의 경우 종업원 등의 직무와 관련한 발명 등이특허 출원중이거나 출원심사결과 특허 등록되지 않은 경우에, 사용자 등이 동 직무관련발명 등과 관련하여 종업원 등에게지급한 보상금은 소득세법 제12조 제5호 라목의비과세되는 기타소득에 해당하지 않는 것임.

○ 서면1팀-820, 2006.06.20

【질의】

ｏ 비상장법인의 대주주(이사)이며, 본인의 권리로 되어 있는 직무와 관련된특허권, 실용신안권, 의장권을 사용하여 회사에서 사업을 하고 있음.

ｏ 특허법 제39조 제1항은 직무발명에 대한 규정을 하고 있고 특허법 제40조 제1항은 “종업원이 특허를 받을 권리 또는 직무발명에 대한 특허권을 계약또는 근무규정에 의하여 사용자 등으로 하여금 승계하거나 전용실시권을설정한 경우 정당한 보상을 받을 권리를 가진다”라고 규정하고 있음.

ｏ 또한 소득세법 제12조 제5호 라목은 비과세소득의 대상에 “직무와 관련된발명으로서 대통령령이 정하는 것에 대하여 사용자로부터 받는 보상금”이라고규정하고 있음.

ｏ 이 경우 산업재산권을 회사에서 전용실시권을 설정하여 직무발명 보상금으로2억원을 일시에 받을 경우 비과세여부와 직무발명 보상금을 받고 별도로매출기여 인센티브로 매년 해당 매출액의 3％를 사용료로 받았을 경우 기타소득인지 아니면 비과세소득에 해당하는지 여부

【회신】

종업원(임원 포함)이 「발명진흥법」에 의한 직무발명을 하고 이에 대하여관련법에 의해 산업재산권 등록을 한 이후사용자 등으로하여금승계하게하거나전용실시권을 설정하고사용자로부터 지급받는 직무발명보상금은 「소득세법」 제12조 제5호 라목의 규정에 의한비과세 기타소득에 해당하는것이나,

귀 질의의 경우 이에 해당하는지와 적정보상금 여부는 발명진흥법 등 관련법령에해당하는지, 회사의 지급규정, 지급사유 등 실질내용에 따라 사실판단할사항이며,

직무발명 보상금을 받고 매출기여 인센티브로 매년 해당 매출액의 일정액을사용료로 지급받는 경우에는 비과세 기타소득으로 볼 수 없으며, 이에 대해서는기질의회신문(서면1팀-388, 2005.4.11.)을 참고하기 바람.

○ 서면1팀-388, 2005.04.11

특허권의 등록을 한 소득세법상 거주자가 당사자간의 계약에 의하여 당해 특허권을일정기간 동안 계속적ㆍ반복적으로 사용하도록 하고, 그 대가(실시료)를지급받는경우에는 그 대가의 지급방식, 지급시기와 관계없이 소득세법 제19조의 규정에의한 사업소득에 해당하는 것이며, 일시적인 특허권의 대여로인한 대가(실시료)를지급받는 경우에는 같은법 제21조 제1항 제7호의 규정에의하여 기타소득에해당하는 것임.

○ 서면1팀-1580, 2005.12.23

1. 재직시 특별한 공로를 인정하여 퇴사한 직원에게 지급하는 보상금 등은 소득세법 제21조 제1항 제1호의 규정에 의한 기타소득에 해당하는 것이며,

2. 종업원이 「발명진흥법에 의한 직무발명」을 하고 이에 대하여 관련법에의해 특허등록을 한 이후 사용자로부터 지급받는 직무발명보상금은 동 직무발명에대한 특허등록일 및 보상금의 수령일이 당해 종업원의 퇴직일 이전또는 이후인지와 관계없이 소득세법 제12조 제5호 라목의 규정에 의하여비과세 기타소득에해당하는 것이나, 귀 질의의 경우 이에 해당하는지는발명진흥법 등 관련법령에 해당하는지의 여부, 회사의 포상계획, 지급사유 등실질내용에 따라 사실판단할 사항임.