기업소득에서 차감하는 이익준비금의 범위

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서면-2016-법령해석법인-6033(2017.07.05)

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미환류소득에 대한 법인세 계산 시 각 사업연도소득금액에서 차감하는 이익준비금은 관련법에 의무적으로 적립하는 금액만을 말하는 것임

본문

○질의법인은 0000공제조합법에 의해 설립된 특별법인으로, 매 사업연도 이익금의 100분의 10 이상을 이익준비금으로 적립하고 있음

2. 질의내용

○ 0000공제조합법에 따라 적립하는 이익준비금 전액을 법령상 의무적립금으로 보아 기업소득에서 차감하는지 여부

3. 관련법령 및 관련사례

○ 법인세법 제56조【기업의 미환류소득에 대한 법인세】

①다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 내국법인이 제2항제1호가목부터라목까지의 규정에 따른 투자, 임금 또는 배당 등으로 환류하지 아니한 소득이 있는 경우에는 같은 항에 따른 미환류소득(제5항에 따른 차기환류적립금과 제7항에 따라 이월된 초과환류액을 공제한금액을 말한다)에 100분의 10을 곱하여 산출한 세액을 미환류소득에대한 법인세로 하여 제13조에 따른 과세표준에 제55조에 따른 세율을 적용하여 계산한 법인세액에 추가하여 납부하여야 한다.

1.각 사업연도 종료일 현재 대통령령으로 정하는 자기자본이 500억원을초과하는 법인(대통령령으로 정하는 중소기업은 제외한다)

2. 각 사업연도 종료일 현재 「독점규제 및 공정거래에 관한 법률」 제14조제1항에 따른 상호출자제한기업집단에 속하는 법인

②제1항 각 호에 따른 내국법인은 다음 각 호의 방법 중 어느 하나의방법을 선택하여 산정한 금액(산정한 금액이 양수인 경우에는"미환류소득"이라 하고, 산정한 금액이 음수인 경우에는 음의 부호를뗀 금액을 "초과환류액"이라 한다. 이하 이 조에서 같다)을 각 사업연도의 종료일이 속하는 달의 말일부터 3개월 이내에 대통령령으로정하는 바에 따라 납세지 관할 세무서장에게 신고하여야 한다.

1.해당 사업연도(2017년 12월 31일이 속하는 사업연도까지를 말한다)의소득 중 대통령령으로 정하는 소득(이하 이 조에서 "기업소득"이라한다)에 100분의 60에서 100분의 80 이내의 범위에서 대통령령으로정하는 비율을 곱하여 산출한 금액에서 다음 각 목의 금액의 합계액을 공제하는 방법

(이하 생략)

○ 법인세법 시행령 제93조【기업의 미환류소득에 대한 법인세】

④법 제56조제2항제1호 각 목 외의 부분에서 "대통령령으로 정하는 소득"이란 각 사업연도의 소득에 제1호의 합계액을 더한 금액에서 제2호의 합계액을 뺀 금액(그 수가 음수인 경우 영으로 본다)으로 한다.

2. 다음 각 목에 따른 금액의 합계액

가.해당 사업연도의 법인세액(법 제57조에 따라 내국법인이 직접 납부한 외국법인세액으로서 손금에 산입하지 아니한 세액과 법제15조제2항제2호에 따른 외국법인세액을 포함한다), 법인세 감면액에 대한 농어촌특별세액 및 법인지방소득세액

나. 「상법」 제458조에 따라 해당 사업연도에 의무적으로 적립하는 이익준비금

다.법령에 따라 의무적으로 적립하는 적립금으로서기획재정부령으로정하는 금액

라. 법 제13조제1호에 따라 해당 사업연도에 공제한 결손금(합병법인등의 경우에는 법 제45조·제46조의4에 따라 계산한 금액을 말한다)

마. 해당 사업연도의 잉여금처분에 따른 상여·퇴직급여로서 손금에 산입하지 아니한 금액

바. 법 제16조제1항제5호에 해당하는 금액(합병대가 중 주식등으로 받은 부분만 해당한다)으로서 해당 사업연도에 익금에 산입한 금액(법 제18조의3에 따른 익금불산입을 적용하기 전의 금액을 말한다)

사.법 제16조제1항제6호에 해당하는 금액(분할대가 중 주식으로 받은부분만 해당한다)으로서 해당 사업연도에 익금에 산입한 금액(법제18조의3에 따른 익금불산입을 적용하기 전의 금액을 말한다)

아. 법 제24조제1항 및 제2항에 따라 기부금 손금산입 한도를 넘어 손금에 산입하지 아니한 금액

자. 법 제44조제1항에 따른 양도손익으로서 해당 사업연도에 익금에 산입한 금액

차. 법 제46조제1항에 따른 양도손익으로서 해당 사업연도에 익금에 산입한 금액

카. 「조세특례제한법」 제9조제1항에 따라 적립한 연구·인력개발준비금으로서 같은 조 제2항제1호에 따라 해당 사업연도에 익금에산입한 금액

○ 법인세법 시행규칙 제46조의3【기업의 미환류소득에 대한 법인세】

②영 제93조제4항제2호다목에서 "기획재정부령으로 정하는 금액"이란「은행법」 등 개별 법령 등이 정하는 바에 따라의무적으로 적립하여야하는 금액한도이내에서 적립하는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는금액(해당 사업연도에 손금에 산입하지 아니하는 금액으로 한정한다)을말한다. <개정 2017.3.10>

1.「은행법」 등 개별 법령에 따른 해당 사업연도의 이익준비금(영 제93조제4항제2호나목에 따른 이익준비금으로 적립하는 금액은 제외한다)

2.금융회사 또는 공제조합이 해당 사업연도에 대손충당금 또는 대손준비금등으로의무적으로 적립하는 금액

3.보험업을 영위하는 법인이 해당 사업연도에 「보험업법」에 따라 배당보험손실보전준비금과 보증준비금으로의무적으로 적립하는 금액(2017.3.10.신설)

○ 상법제458조 【이익준비금】

회사는 그 자본금의 2분의 1이 될 때까지 매 결산기 이익배당액의 10분의1이상을 이익준비금으로 적립하여야 한다. 다만, 주식배당의 경우에는 그러하지 아니하다.

○ 은행법제40조 【이익준비금의 적립】

은행은 적립금이 자본금의 총액이 될 때까지 결산 순이익금을 배당할 때마다 그 순이익금의 100분의 10 이상을 적립하여야 한다.

○ 대한석탄공사법제12조 【손익금의 처리】

① 공사는 매 사업연도의 결산 결과 이익이 생긴 경우에는 다음 각 호의 순서대로 처리한다.

1. 이월손실금의 보전(補塡)

2.자본금의 2분의 1이 될 때까지 이익금의 10분의 2 이상을 이익준비금으로 적립

○ 전기공사공제조합법제34조 【이익준비금 등의 적립】