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[사건번호]
2000-0060 (1999.11.29)
[세목]
취득
[결정유형]
취소
[결정요지]
채권을 보전하기 위하여 매각한 것으로 부동산의 취득일부터 1년내에 매매계약이 성립되었음에도 부득이 계약이 해제된 것이기 때문에 정당한 사유가 있으므로 취득세 중과처분은 부당
[관련법령]
지방세법 제112조【세율】 / 지방세법시행령 제84조【법인의 비업무용 토지의 범위】
[주 문]
처분청이 1999.10.13. 청구인에게 부과 고지한 취득세 8,644,570원과 농어촌특별세 792,410원, 합계 9,436,980원을 취소한다.
[이 유]
1. 원처분의 요지
처분청은 청구인이 채권을 보전하기 위하여 1997.5.21. 경락 취득한 ㅇㅇ시 ㅇㅇ구 ㅇㅇ동 ㅇㅇ번지 대지 148㎡(이하 “이건 토지”라 한다)와 그 지상의 건물 293.85㎡(이하 이건 토지를 포함하여 “이건 부동산”이라 한다)를 유예 기간내에 매각하지 않았으므로, 이건 토지를 법인의 비업무용 토지로 보아 그 취득가액(52,232,763원)을 과세표준으로 하여 산출한 세액에서 이미 납부한 세액을 차감한 취득세 8,644,570원과 농어촌특별세 792,410원, 합계 9,436,980원을 1999.10.13. 부과 고지하였다.
2. 청구의 취지 및 이유
청구인은 채권을 보전하기 위하여 이건 부동산을 경락 취득(1997.5.21.)한 후, 그로부터 1년내인 1997.9.6. 매매계약을 체결하였으나, 일부 할부금까지 납입한 상태에서 매수자의 대금 미납으로 1998.11.12. 당해 매매계약이 해제되었으며, 그 후 재공매를 실시 1999.5.21. 당초 취득가액(134,600,000원)에도 미달하는 117,200,000원에 ㅇㅇㅇ와 매매계약을 체결, 1999.10.11. 매각을 완료하였는데도, 이를 법인의 비업무용토지로 보아 취득세를 중과세한 이건 처분은 부당하다고 주장하고 있다.
3. 우리부의 판단
이건 심사청구의 다툼은 채권을 보전하기 위하여 취득한 부동산을 그 유예기간내에 매각한 것으로 볼 수 있는지의 여부에 있다 하겠다.
먼저 관련법령의 규정인 구 지방세법(1998.12.31. 법률 제5615호로 개정되기 전의 것)제112조제2항과 구 지방세법시행령(1998.7.16. 대통령령 제15835호로 개정되기 전의 것)제84조의4제4항제2호를 종합해 보면, 법인이 채권을 보전하거나 행사할 목적으로 토지를 취득한 후 1년내에 정당한 사유없이 매각하지 아니한 경우 법인의 비업무용 토지로 보아 취득세를 중과세 하되, 정당한 사유없이 매매계약이 해제된 경우에도 “매각하지 아니한 경우”에 포함하도록 되어 있다.
다음으로 청구인이 경우를 보면, 청구인은 채권보전을 목적으로 1997.5.21.이건 부동산을 134,600,000원에 취득한 후 1년내인 1997.9.6. ㅇㅇㅇ에게 2년간 8회에 걸쳐 분할납부하는 조건으로 144,600,000원에 매각하기로 매매계약을 체결하면서 그 계약보증금으로 14,460,000원을 수령한 다음, 같은 해 12.5.에는 제1회차와 제2회차(원래의 약정일은 1998.3.6.이었음)할부금을 동시에 납부(각 회차 할부금은 16,627,500원씩임)하였고, 1998.6.5.에는 제3차 할부금 중 11,500,000원을 납부하는 등 정상적으로 매각이 진행되던 중 IMF로 인하여 그 이후의 할부금이 납부되지 않음에 따라 수차의 독촉을 거쳐 1998.11.12. 당해 계약을 해지하였고, 그 후 재차 공매공고를 실시하여 1999.5.21. 당초 취득가격에도 미치지 못하는 117,200,000원에 ㅇㅇㅇ에게 매각(잔금완납일 1999.10.11)한 사실이 제출된 자료에서 확인되고 있다.
살피건대 지방세법령에서, 법인이 채권을 보전하기 위하여 취득한 토지를 유예기간내에 매각하지 않으면 법인의 비업무용 토지로 취득세를 중과세토록 하면서, 그 유예 기간내에 매매계약이 체결되면 매각한 것으로 인정하되 당해 매매계약이 정당한 사유없이 해제된 경우에는 당초부터 매각하지 않은 것으로 보도록 규정하고 있는 바, 청구인의 경우 이건 부동산의 취득일부터 1년내에 적법한 절차에 따라 매매계약이 성립되었음에도 매수인이 계약보증금(14,460,000원)을 손해보면서까지 기한내에 할부금을 납부하지 않음에 따라 부득이 당해 계약이 해제된 것이기 때문에, 이를 “정당한 사유없이 매매계약이 해제된 경우”로 보기는 어렵다고 할 것임은 물론, 그후 이건 부동산의 매각 노력과 매각금액 등을 종합해 보더라도 이건 부속토지를 취득세 중과세 대상인 법인의 비업무용토지로 볼 수는 없는 것이라 하겠다.
따라서 청구인의 주장은 이유가 있다고 인정되므로 지방세법 제77조제1항의 규정에 의거 주문과 같이 결정한다.
2000. 1. 26.
행 정 자 치 부 장 관