상속세 및 증여세법 제60조평가의 원칙등

2. 원고의 나머지 청구를 기각한다.

3. 소송비용 중 10%는 원고가, 나머지는 피고가 각 부담한다.

가. 원고는 2004.2.20. ○○시 ○○면 ○○리 산 101 임야 3,967㎡와 같은 리 산 104 임야 3,273㎡(이하 ' 이사건 부동산'이라 한다)를 상속에 의하여 취득한 뒤 상속세 과세표준 신고기한 내 (상속개시일로부터 6월 이내)에 위 과세표준 신고를 하지 아니하였는바, 이에 관할 ○○세무서장은 2004.11.25. 이 사건 부동산은 상속세 및 증여세법(이아 '상속세및증여세법'으로 약칭한다) 제 60조 제1항, 제2항에 의한 위 상속개시일 당시의 시가를 산정하기 어려운 경우에 해당한다고 보아, 이 사건 부동산의 가액을 상속세및증여세법 제 60조 3항, 제 61조 제1항 제1호 소정의 보충적 평가방법에 의해 위 상속개시일 당시 개별공시지가인 72,796,700원으로 평가하고, 원고의 위 상속세에 대하여 과세미달 결정을 하였다.

나. 그 후 원고는 2005.3.14. 주식회사 ○○에게 이 사건 부동산을 548,475,000원에 양도하고, 2005.4. 피고에게 2005년 귀속 양도소득과세표준 예정신고를 하면서, 이 사건 부동산 소재지 일대가 구 소득세법(2005.12.31. 법률 제 7837호로 개정되기 전의 것, 이하 같다) 제 96조 제1항 제6의2호 소정의 일명 투기지역으로 지정되어 있어 실지거래가액에 의한 과세대상지역에 해당하는 까닭에 이 사건 부동산의 양도가액을 실지거래가액인 위 548,475,000원으로 하고, 취득가액 역시 같은 금액으로 하여 양도차익이 발생하지 않았다는 내용으로 신고하는 한편, 아울러

○○세무서장에게 위 취득가액과 동일한 금액을 이 사건 부동산의 위 상속개시일 당시 시가로 하여 위 상속세과세표준에 대한 기한후 신고를 하였는데, 위 취득가액은 주식회사 ○○감정평가법인 경기지사(이하 ' ○○감정평가법인'이라 한다)가 원고의 의뢰로 이 사건 부동산의 위 상속 개시일 당시의 시가를 평가한 감정가액 543,000,000원을 기초로 한 것이었다.

다. 그러나 피고는, 원고가 제시한 ○○감정평가법인의 위 감정평가액 등을 부인하고 이 사건 부동산의 실지취득가액을 위 상속개시일 당시의 개별공시지가 72,796,700원으로 산정하여 별지 계산표 부과세액란 기재와 같이 원고의 2005년 귀속 양도소득세를 계산한 다음, 2006.7.11원고에게 위 양도소득세로 164,541,520원을 부과하는 이 사건 처분을 하였다.

[인정근거]다툼 없는 사실, 갑2 내지 9,12, 을1, 3

2. 이 사건 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

이 사건 부동산의 실지 취득가액은 ○○감정평가법인의 위 감정평가액 543,000,000원이나 적어도 당심에서의 시가감정액 499,560,000원으로 산정되어야 할 것이므로, 보충적 평가방법에 의한 위 상속개시일 당시의 개별공시지가 72,796,700원을 이 사건 부동산의 실지취득가액으로 하여 이루어진 이 사건 처분은 위법하다.

나. 관계법령

별지 기재와 같다.

다. 판단

(1)구 소득세법 제94조 제1항, 제96조 제1항, 제97조 제1항 제1호 가목 단서에 의하면, 양도자산이 투기지역 내에 소재하는 부동산 등에 해당하는 경우 양도차익을 산정함에 있어서 양도가액과 취득가액을 실지거래가액에 의하도록 규정하고 있고, 구 소득세법 제 97조 제5항, 구 소득세법 시행령(2005.12.31. 대통령령 제 19254호로 개정되기 전의 것) 제163조 제9항은, 상속 또는 증여받은 자산은 취득 당시 실지거래가액이 존재하지 아니하는 데 따른 특칙으로, 당해 자산이 상속 또는 증여받은 자산인 경우에는 상속개시일 또는 증여일 현재 상속세및증여세법 제60조 내지 제66조의 규정에 의하여 평가한 가액을 취득 당시의 실지거래가액으로 보도록 규정하고 있는바, 상속세및증여세법 제60조에 의하면 상속세가 부과되는 재산의 가액은 상속개시일 현재의 시가에 의하되(제1항), 위 시가는 불특정 다수인 사이에 자유로이 거래가 이루어지는 경우에 통상 성립된다고 인정되는 가액으로 하고 수용, 공매가격 및 감정가격 등 대통령령이 정하는 바에 의하여 시가로 인정되는 것을 포함하며(제2항), 위 시가를 산정하기 어려운 경우에는 당해 재산의 종류・규모・거래상황 등을 감안하여 제61조 등에 규정된 방법에 의하여 평가할 수 있다고 규정하고(제3항), 상속세및증여세법 제61조 제1항 제1호에 의하면 토지에 대한 보충적 평가는 개별공시지가에 의하도록 규정하고 있으며, 또한 상속세및증여세법 시행령 제 49조 제1항에 의하면 법 제60조 제2항에서 "수용・공매가격 및 감정가격 등 대통령령이 정하는 바에 의하여 시가로 인정되는 것"이라 함은 평가기준일 전후 6월 이내의 기간 중 매매・감정・수용・경매 또는 공매가 있는 경우에 일정한 가액에 의하여 확인되는 가액을 말한다고 규정하고 있다.

위와 같이 양도자산이 상속받은 자산으로서 그 취득 당시의 실지거래가액에 의하여 양도소득세를 부과하여야 하는 경우 과세관청이 비록 당해 자산의 상속 당시의 시가를 평가하기 어렵다는 이유로 당해 자산의 가액을 개별공시지가로 평가하여 과세처분을 하였다고 하더라도, 그 과세처분 취소소송의 사실심 변론종결시까지 당해 자산의 상속 당시 시가를 입증한 때에는 그 시가 등에 의한 정당한 양도차익과 세액을 산출한 다음 과세처분의 세액이 정당한 세액을 초과하는지 여부에 따라 과세처분의 위법여부를 판단하여야 하고, 여기서 '시가'라 함은 원칙적으로 정상적인 거래에 의하여 형성된 객관적 교환가격을 의미하지만 이는 객관적이고 합리적인 방법으로 평가한 가액도 포함하는 개념이므로 거래를 통한 교환가격이 없는 경우에는 공신력 있는 감정기관의 감정가격도 '시가'라 볼수 있고, 그 가액이 소급감정에 의한 것이라 하여도 달라지지 않는다고 할 것이다(대법원 2005.9.30. 선고 2004두2356 판결, 2003.3.12. 선고 2002두10377 판결 등 참조)

이 사건 부동산의 상속개시일 당시 시가에 관하여는 원고의 의뢰에 따른 ○○감정평가법인의 위 감정가액 543,000,000원과 당심 감정인 이○○의 시가 감정액 499,560,000원이 각 제시되어 있는바, 위 각 시가감정에 있어서의 감정의뢰 주체 및 목적, 토지단가 산출과정의 정밀성과 구체적인 근거의 적시 여부 등을 고려할 때 당심에서의 위 시가감정액 499,560,000원이 이 사건 부동산의 상속개시일 당시 시가를 가장 객관적이고 합리적인 방법으로 평가한 것이라고 봄이 상당하므로, 결국 이 사건 부동산의 실지취득가액은 499,560,000원이라 할 것이고, 이에 기하여 이 사건 부동산의 양도에 따른 정당한 양도소득세액을 계산하면 별지 계산표 정당한 세액란 기재와 같이 8,253,616원으로 산정된다.

(2) 이에 대하여 피고는, 위 상속세과세미달 결정 당시 ○○세무서장이 이 사건 부동산의 상속 당시 시가를 산정하기 어렵다고 보아 보충적 평가방법에 의해 개별공시지가로 이 사건 부동산의 가액을 산정한 이상 이 사건 양도소득세를 산정함에 있어서도 이 사건 부동산의 실지취득가액은 역시 동일하게 개별공시지가에 의하여 산정되어야 한다고 주장하나, 비록 구 소득세법 시행령 제 163조 제9항이 상속받은 자산을 양도한 경우 상속세과세표준에 해당하는 가액(상속개시일 현재 상속세및증여세법 제 60조 내지 제 66조의 규정에 의하여 평가한 가액)을 취득 당시의 실지거래가액으로 보도록 규정하고 있다 하더라도, 그 문언상 상속세 결정 당시의 과세표준액 자체를 실지취득가액으로 보도록 규정하고 있는 것이 아니라 상속개시일 현재 상속세및증여세법 제 60조 내지 제66조의 규정에 의하여 평가한 가액을 실지취득가액으로 보도록 규정하고 있고, 위에서 본 바와 같이 과세처분 취소소송의 사실심 변론종결시까지는 상속세및증여세법 제60조 제1항, 제2항 소정의 상속개시일 현재 시가를 입증할 수 있다고 보아야 할 것이므로, 당초의 상속세과세미달 결정 당시 이 사건 부동산의 가액을 보충적 평가방법에 의해 개별공시지가로 결정하였다 하여 이 사건 양도소득세를 산정함에 있어서도 이에 구속되어 이 사건 부동산의 실지취득가액을 동일한 금액으로 산정하여야 한다고 볼 수는 없다고 할 것이어서, 피고의 위 주장은 이유 없다.

(3) 그렇다면, 이 사건 처분은 위 정당한 세액인 8,253,616원 범위 내에서 적법하고 이를 초과하는 부분은 위법하다 할 것이다.

3. 결론

따라서 이 사건 처분 중 8,253,616원을 초과하는 부분은 취소되어야 할 것이므로, 원고의 청구를 위 법위 내에서 인용한다.

계산표

부과세액

정당한 세액

양도가액

548,475,000

548,475,000

취득가액

72,796,700

499,560,000

필요경비

2,183,901

2,183,901

양도차액

473,494,399

46,731,099

장기보유특별공제

0

0

양도소득금액

473,494,399

46,731,099

양도소득기본공제

2,500,000

2,500,000

과세표준

470,994,399

44,231,099

세율

17,100,000+80,000,000원 초과부분 36%

6,300,000+ 40,000,000

원 초과부분 27%

산출세액

157,857,983

7,442,396

예정신고납부세액공제

0

0

결정세액

157,857,983

7,442,396

신고불성실가산세

5,262,816

744,239

납부불성실가간세

1,420,721

66,981

총결정세액

164,541,520

8,253,616

관계법령

● 구 소득세법(2005.12.31. 법률 제7837호로 개정되기 전의 것)

제94조 양도소득의 범위

① 양도소득은 당해연도에 발생한 다음 각호의 소득으로 한다.

1. 토지(지적법에 의하여 지적공부에 등록하여야 할 지목에 해당하는 것을 말한다) 또는 건물(건물에 부속된 시설물과 구축물을 포함한다)의 양도로 인하여 발생하는 소득

제96조 양도가액

① 제94조제1항제1호 및 제2호의 규정에 의한 자산의 양도가액은 당해 자산의 양도당시의 기준시가에 의한다. 다만, 당해 자산이 다음 각호의 1에 해당하는 경우에는 양도자와 양수자간에 실제로 거래한 가액(이하 "실지거래가액"이라 한다)에 의한다.

6의2. 당해지역의 부동산가격상승률이 전국소비자물가상승률보다 높은 지역으로서 전국부동산가격상승률등을 감안하여 당해 지역의 부동산가격이 급등하였거나 급등할 우려가 있어 재정경제부장관이 대통령령이 정하는 기준 및 방법에 따라 지정하는 지역에 소재하는 부동산중 대통령령이 정하는 부동산에 해당하는 경우

제97조 양도소득의 필요경비계산

① 거주자의 양도차익의 계산에 있어서 양도가액에서 공제할 필요경비는 다음 각호에 규정하는 것으로 한다. <개정 1995.12.29, 1999.12.28, 2000.12.29, 2002.12.18>

1. 취득가액

가. 제94조제1항제1호 및 제2호의 규정에 의한 자산의 경우에는 당해 자산의 취득당시의 기준시가. 다만, 당해 자산이 제96조제1항 각호의 1에 해당하는 경우에는 그 자산의 취득에 소요된 실지거래가액에 의한다.

⑤ 취득에 소요된 실지거래가액의 범위, 증여세 상당액 계산등 필요경비의 계산에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.

● 구 소득세법 시행령(2005.12.31. 대통령령 제 19254호로 개정되기 전의 것)

제163조 양도자산의 필요경비

⑨ 상속 또는 증여(「상속세 및 증여세법」 제33조 내지 제42조의 규정에 의한 증여를 제외한다)받은 자산에 대하여 법 제97조제1항제1호 가목 단서 및 나목의 규정을 적용함에 있어서는 상속개시일 또는 증여일 현재 「상속세 및 증여세법」 제60조 내지 제66조의 규정에 의하여 평가한 가액을 취득당시의 실지거래가액으로 본다. <단서생략>

●상속세 및 증여세법

제60조 평가의 원칙등

① 이 법에 의하여 상속세 또는 증여세가 부과되는 재산의 가액은 상속개시일 또는 증여일(이하 "평가기준일"이라 한다) 현재의 시가에 의한다. 이 경우 제63조제1항제1호 가목 및 나목에 규정된 평가방법에 의하여 평가한 가액(제63조제2항의 규정에 해당하는 경우를 제외한다)은 이를 시가로 본다.

② 제1항의 규정에 의한 시가는 불특정다수인사이에 자유로이 거래가 이루어지는 경우에 통상 성립된다고 인정되는 가액으로 하고 수용·공매가격 및 감정가격등 대통령령이 정하는 바에 의하여 시가로 인정되는 것을 포함한다.

③ 제1항의 규정을 적용함에 있어서 시가를 산정하기 어려운 경우에는 당해 재산의 종류·규모·거래상황등을 감안하여 제61조 내지 제65조에 규정된 방법에 의하여 평가한 가액에 의한다.

제61조 부동산등의 평가

① 부동산에 대한 평가는 다음 각호의 1에서 정하는 방법에 의한다.

1. 토지

「부동산 가격공시 및 감정평가에 관한 법률」에 의한 개별공시지가(이하 "개별공시지가"라 한다). 다만, 개별공시지가가 없는 토지의 가액은 납세지관할세무서장이 인근 유사토지의 개별공시지가를 참작하여 대통령령이 정하는 방법에 의하여 평가한 금액으로 하고, 지가가 급등하는 지역으로서 대통령령이 정하는 지역의 토지에 대하여는 배율방법에 의하여 평가한 가액으로 한다.

●상속세 및 증여세법 시행령

제49조 평가의 원칙등① 법 제60조제2항에서 "수용·공매가격 및 감정가격등 대통령령이 정하는 바에 의하여 시가로 인정되는 것"이라 함은 평가기준일 전후 6월(증여재산의 경우에는 3월로 한다. 이하 이 항에서 "평가기간"이라 한다)이내의 기간중 매매·감정·수용·경매(「민사집행법」에 의한 경매를 말한다. 이하 이 항에서 같다) 또는 공매(이하 이 항에서 "매매등"이라 한다)가 있는 경우에 다음 각호의 1의 규정에 의하여 확인되는 가액을 말한다. 끝.