가. 청구인은1997.7.14. 취득한 OOO 답 3,121㎡(청구인의 지분은 3121분의 1320으로서 이하 “쟁점농지”라 한다)를 2008.2.1. OOO에 양도하고, 2008.3.31. 「조세특례제한법」제69조에서 규정하는 자경농지에 대한 양도소득세의 감면을 적용하여 쟁점농지에 대한 양도소득세 14,551,890원을 감면세액으로 신고하였다.

나.처분청은 청구인이 쟁점농지를 8년이상 직접 경작하지 아니한 것으로 보아 양도소득세감면적용을 배제하고, 2009.6.12. 청구인에게 2008년 귀속 양도소득세 14,551,890원을 경정·고지하였다.

다. 청구인은 이에 불복하여 2009.7.10. 이의신청을 거쳐 2009.9.17. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

청구인이 화물 운송업을 영위한 사실은 있으나 고용된 운전기사가 있어 여유시간을 활용하여 쟁점농지를 직접 경작할 수 있었고, 2003년부터 2007년까지 평균소득금액이 10백만원 정도에 불과하여 생활하기에 어려움이 있어 쟁점농지를 경작하여 생활비로 사용하는 등 1968년부터 2006년까지 쟁점농지의 인접 소재지에 거주하면서 쟁점농지를 직접 경작한 사실이 농지원부, 인근주민의 확인서 등에 의하여 확인됨에도 불구하고 쟁점농지를 직접 경작하지 아니한 것으로 보아 양도소득세 감면을 배제함은 부당하다.

나. 처분청 의견

청구인이 쟁점농지를 취득하기 전인 1982.12.1부터 쟁점농지 양도일(2008.2.1.) 현재까지 화물운송 사업을 영위하고 있고, 영위하는 운수업의 사업장 일부가 쟁점농지의 소재지가 아닌 충청지역에소재하고 있는 사실을 감안할 때 청구인이 쟁점농지를 8년이상직접 경작하지 아니한 것으로 보아 양도소득세 감면을 배제함은 정당하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁 점

청구인이 쟁점농지를 8년이상 직접 경작하였는지 여부

나. 관련법령

(1) 조세특례제한법

제69조【자경농지에 대한 양도소득세의 감면】① 농지소재지에 거주하는 대통령령이 정하는 거주자가 8년 이상 직접 경작한 토지로서 농업소득세의 과세대상(비과세ㆍ감면 및 소액부징수 대상을 포함한다)이 되는 토지 중 대통령령이 정하는 토지의 양도로 인하여 발생하는 소득에 대하여는 양도소득세의 100분의 100에 상당하는 세액을 감면한다. 다만, 당해 토지가 「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」에 의한 주거지역ㆍ상업지역 및 공업지역(이하 이 조에서 “주거지역등”이라 한다)에 편입되거나 「도시개발법」 그밖의 법률에 의하여 환지처분전에 농지외의 토지로 환지예정지 지정을 받은 경우에는 주거지역등에 편입되거나 환지예정지 지정을 받은 날까지 발생한 소득으로서 대통령령이 정하는 소득에 한하여 양도소득세의 100분의 100에 상당하는 세액을 감면한다.

(2) 조세특례제한법시행령

제66조 【자경농지에 대한 양도소득세의 감면】① 법 제69조 제1항 본문에서 "농지소재지에 거주하는 대통령령이 정하는 거주자"라 함은 8년 이상 다음 각 호의 1에 해당하는 지역(경작개시 당시에는 당해 지역에 해당하였으나 행정구역의 개편 등으로 이에 해당하지 아니하게 된 지역을 포함한다)에 거주하면서 경작한 자를 말한다.

1. 농지가 소재하는 시·군·구(자치구인 구를 말한다. 이하 이 항에서 같다)안의 지역

2. 제1호의 지역과 연접한 시·군·구안의 지역

④법 제69조 제1항 본문에서 "대통령령이 정하는 토지"라 함은 취득한 때부터 양도할 때까지의 사이에 8년(제3항의 규정에 따른 경영이양보조금의 지급대상이 되는 농지를 한국농촌공사 또는 제2항의 규정에 의한 법인에게 양도하는 경우에는 3년) 이상 자기가 경작한 사실이 있는 농지로서 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 제외한 것을 말한다.

1. 양도일 현재 특별시ㆍ광역시(광역시에 있는 군을 제외한다) 또는 시( 「지방자치법」제3조제 4항의 규정에 의하여 설치된 도ㆍ농복합형태의 시의 읍ㆍ면지역을 제외한다)에 있는 농지중 「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」에 의한 주거지역ㆍ상업지역 및 공업지역안에 있는 농지로서 이들 지역에 편입된 날부터 3년이 지난 농지. (단서 생략)

2. 환지처분이전에 농지외의 토지로 환지예정지를 지정하는 경우에는 그 환지예정지지정일부터 3년이 지난 농지

⑨법 제69조 제3항의 규정에 의하여 양도소득세의 감면신청을 하고자 하는 자는 당해 농지를 양도한 날이 속하는 과세연도의 과세표준신고(예정신고를 포함한다)와 함께 기획재정부령이 정하는 세액감면신청서를 납세지 관할세무서장에게 제출하여야 한다. 이 경우 제2항의 규정에 의한 법인에게 양도한 경우에는 당해 양수인과 함께 세액감면신청서를 제출하여야 한다.

⑫법 제69조 제1항에서 "직접 경작"이라 함은 거주자가 그 소유농지에서 농작물의 경작 또는 다년성식물의 재배에 상시 종사하거나 농작업의 2분의 1이상을 자기의 노동력에 의하여 경작 또는 재배하는 것을 말한다.

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인이 쟁점농지를 8년이상 직접 경작하였는지 여부에 대하여 살펴본다.

(가) 청구인은 1995.7.1.부터OOO에서 OOO화물이라는 상호로 화물운송업을 영위하고 있고, 1997.9.1.부터 OOO에서OOO라는 상호로화물운송업을 영위하고 있으며, 그 수입금액 및 소득금액이 아래의 <표>와 같은사실이국세통합전산망의 사업자등록조회 등에 의하여 확인된다.

OOO

(나) 청구인은1968년부터 2006년까지 쟁점농지의 인접 소재지에 거주하면서 위 사업(화물운송업)의 여유시간을 이용하여 쟁점농지를 직접 경작하였다고 주장하면서 농지원부, 인근주민의 경작사실확인서를 제시하고 있으나, 농지원부는 쟁점농지의 농지원부가 아닌 OOO 외 2필지에 대한 농지원부이고, 인근주민의 경작사실확인서만으로 청구인이 쟁점농지를 직접 경작하였다는 증빙으로 인정하기는 어려우며, 쟁점농지의 공동소유자인 김OOO이 쟁점농지에 대한 쌀소득보전직불금을 수령한 사실이 OOO동장의 쌀소득보전직불금 지급대상자 회신 공문(2009.9.9.)에 의하여 확인된다.

(다) 살피건대, 청구인이 1995.7.1.부터 쟁점농지 양도일(2008.2.1.)까지 화물운송업을 영위하였고, 2003년부터 2007년까지 영위한 화물운송업의 평균 수입금액이 78,352천원(<표>참조)으로서 이를 부업으로 보기가 어렵고, 화물운송업의 사업장 일부가 쟁점농지의 소재지가 아닌 충청지역에 소재하고 있으며,쌀소득보전직불금의 수령자가 청구인이 아닌 점 등을 고려하면 사업자인 청구인이 쟁점농지를 8년이상 직접 경작한 것으로 인정하기는 어렵다 할 것이다.

(2) 따라서, 청구인이 쟁점농지를 8년이상 직접 경작하지 아니한 것으로 보아 쟁점농지에 대한 양도소득세 감면을 배제하고 청구인에게이 건양도소득세를 부과한 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.

4. 결 론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로 「국세기본법」제81조 및 제65조 제1항 제2호의 규정에 따라 주문과 같이 결정한다.