청구법인은 서울특별시 종로구 OO동 OOOO에서 수출을 대행하는 법인으로1997.10.1 청구외 OOOOOOOO OOO로부터 공급가액 635,703,000원의 세금계산서(이하 “쟁점세금계산서”라 한다)를 교부받아 부가가치세 신고시 매출세액에서 공제한데 대하여,

OO세무서장은 청구외 OOOOOOOO OOO를 자료상으로 확정하여 검찰에 고발 조치한 후, 쟁점세금계산서를 가공세금계산서로 처분청에 통보하였고, 이에 처분청은 쟁점세금계산서의 매입세액을 매출세액에서 불공제하여 1999.12.24 청구법인에게 1997년 2기분 부가가치세 82,641,060원을 결정고지하였다.

청구법인은 이에 불복하여 2000.2.11 심판청구를 제기하였다.

2. 청구법인 주장 및 처분청 의견

가. 청구법인 주장

청구법인의 거래업체인 청구외 (주)OOOO이 「에쿠와도르」국으로부터 필름 및 디스켓 수출주문을 받고 필름 및 디스켓 도매업체인 청구외 OOOOOOOO의 직원과 함께 청구법인에게 수출의뢰를 하여, 청구법인은 청구외 OOOOOOOO과 수출물품공급계약을 체결하고 수출을 대행하여 1997.10.1 수출신고를 이행하였으며, 쟁점세금계산서의 부가가치세는 청구외 OOOOOOOO에게 1997.10.2 약속어음으로 지급하고 입금표를 받았는 바, 수출이 정상적으로 완료되었고 이에 대한 부가가치세 신고납부도 정상적으로 되었음에도 처분청이 실제 거래사실여부를 확인하지 아니하고 단지 청구외 OOOOOOOO OOO의 진술에 의하여 이 건 과세 처분함은 부당하다.

나. 처분청 의견

청구외 OOOOOOOO OOO는 1997.6.20 부도발생하여 그 이후에는 실질적인 영업을 할 수 없었던 상황이고, 쟁점세금계산서에 대하여 청구법인과 거래한 사실이 없다고 OO세무서에서 임의 진술하였으므로 청구법인에게 매입세액 불공제한 처분은 정당하다.

3. 쟁점 및 판단

가. 쟁점

이 건은 쟁점세금계산서를 실물거래없는 가공세금계산서로 보아 매입세액 불공제한 처분이 정당한지 여부를 가리는데 있다.

나. 관계법령

부가가치세법 제17조 제1항에 「사업자가 납부하여야 할 부가가치세액(이하 납부세액 이라 한다)은 자기가 공급한 재화 또는 용역에 대한 세액(이하 매출세액 이라 한다)에서 다음 각호의 세액(이하 "매입세액" 이라 한다)을 공제한 금액으로 한다. 다만, 매출세액을 초과하는 매입세액은 환급받을 세액(이하 환급세액 이라 한다)으로 한다.」고 규정하면서, 그 제1호에 「자기의 사업을 위하여 사용되었거나 사용될 재화 또는 용역의 공급에 대한 세액」이라고 규정하고 있고,

같은조 제2항에 「다음 각호의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니한다.」고 규정하면서, 그 제1호에 「제20조 제1항 및 제2항의 규정에 의하여 매입처별세금계산서합계표를 제출하지 아니한 경우의 매입세액 또는 제출한 매입처별세금계산서합계표의 기재사항중 거래처별등록번호 또는 공급가액의 전부 또는 일부가 기재되지 아니하였거나 사실과 다르게 기재된 경우 그 기재사항이 기재되지 아니한 분 또는 사실과 다르게 기재된 분의 매입세액. (단서 생략)」

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구외 OOOOOOOO OOO는 1991.7.1부터 서울특별시 서초구 OO동 OOOOO에서 컴퓨터용 전산소모품과 필름을 도매하는 자로 1997.12.31 폐업하였으며, OO세무서장은 1999.5.1 청구외 OOOOOOOO OOO로부터 허위세금계산서 발행 확인서와 전말서를 받아 1999.5.3 서울지방검찰청에 위 OOO를 조세범처벌법 위반으로 고발하였음이 고발서 등 관련자료에 의하여 확인된다.

(2) 청구외 OOOOOOOO OOO는 쟁점세금계산서에 대하여 청구법인과 거래한 사실이 없다고 진술하였으며, OO세무서장은 이를 근거로 처분청에 쟁점세금계산서가 가공세금계산서임을 통보하였고, 처분청은 청구법인에 대하여 쟁점세금계산서의 매입세액을 불공제하였음을 전말서, 자료상 자료통보(부가 46415-1896)내용 등에 의하여 알 수 있다.

(3) 청구법인은 1997.9.29 청구외 OOOOOOOO OOO와 수출물품공급계약을 체결하고 물품을 공급받아 「에쿠와도르」국에 수출하고 그 대금을 지급받았으며, 1997.10.1 세관에 수출이행 신고를 하였음이 수출물품공급계약서와 외국환 매입 증명서, 수출신고필증에 의하여 확인된다.

(4) 청구법인이 1997.10.2 청구외 OOOOOOOO OOO에게 쟁점세금계산서의 부가가치세를 약속어음으로 실지 지급하였음이 청구법인이 발행한 약속어음상 지급받는자가 OOOOOOOO, 지급금액이 쟁점세금계산서의 부가가치세액으로 기재되어 있고, OOOOOOOO OOO 명의로 배서된 사실과 청구법인의 NEGO정산 및 지출 결의서에 의하여 확인되고, 청구외 OOOOOOOO OOO는 청구법인으로부터 위 약속어음을 지급받고 입금표를 발행하였음이 확인된다.

(5) 위의 내용을 종합해 보면, OO세무서장은 청구외 OOOOOOOO OOO로부터 쟁점세금세금계산서가 가공이라는 임의 진술을 받았으나, 청구법인의 수출신고필증, 외국환 매입 증명서, 결의서 등에 의하여 청구법인이 청구외 OOOOOOOO OOO로부터 물품을 공급받아 수출한 사실이 나타나고, 청구법인이 발행한 약속어음에 의하여 쟁점세금계산서의 부가가치세가 실지 지급되었음이 확인되며, 청구외 OOOOOOOO OOO가 동 부가가치세를 지급받았다는 입금표를 발행한 사실로 볼 때 청구법인이 청구외 OOOOOOOO OOO와 실지 거래를 하고 쟁점세금계산서를 교부받은 것으로 보는 것이 타당하다고 할 것이므로 처분청이 쟁점세금계산서를 실물거래 없는 가공세금계산서로 보아 매입세액 불공제한 처분은 잘못이라고 판단된다.

라. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 있다고 인정되므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제3호의 규정에 의거 주문과 같이 결정한다.