가. 청구인은 2001.10.15. OOOOO OOO OOOO OOOOO OOOOOOO(이하 “쟁점주택”이라 한다)를 소유권보존 등기하여 보유하다가 2002.12.31. 쟁점주택의 지분 6분의 1을 배우자 하OO에게 증여하였다.

나. 처분청은 청구인이 쟁점주택의 지분을 세대원과 공동으로 소유하고 있다 하여 1세대 1주택자에 대한 장기보유자 및 고령자 세액공제 적용을 배제하고 2008.12.1. 청구인에게 2008년 귀속 종합부동산세 1,359,520원을 결정·고지하였다.

다. 청구인은 이에 불복하여 2009.2.13. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

「종합부동산세법」 제8조는 1세대 1주택자를 과세기준일 현재 세대원중 1인이 해당 주택을 단독으로 소유한 경우로서 대통령령이 정하는 1세대 1주택자로 규정하고 괄호에서 (이하 “1세대 1주택자”라 한다) 라고 특정하고 있으나, 같은 법 제9조의 1세대 1주택자에 대하여 이를 그대로 적용하기 위해서는 괄호에서 (이하 이 법에서 “1세대 1주택자”라 한다) 라고 규정해야 하며, 같은 법 제9조의 1세대 1주택자는 같은 법 제8조가 아닌 같은 법 제2조에서 규정한 세대의 정의와 「종합부동산세법 시행령」 제1조의2에서 규정한 세대의 범위에 따른 1세대를 말하는 것이고 청구인과 같이 1세대가 국내에 1주택만을 가지고 있다면 마땅히 1세대 1주택자로서의 「종합부동산세법」 제9조 제5항 내지 제7항의 보유기간별 공제와 연령별 공제를 적용받아야 할 것이다.

이러한 법령 해석과 적용은 현행 「종합부동산세법」의 개정문과 개정이유에 명시된 취지에도 부합되는 것이며, 개정취지를 보면 「종합부동산세법」은 헌법재판소의 결정 취지에 따라 종전의 세대별 합산에서 인별 합산방식으로 전환함으로써 납세의무자의 세부담을 경감하고 장기보유자나 고령자에 해당하는 1세대 1주택자에 대하여 세부담을 경감 및 상대적으로 인별 합산방식의 혜택을 받지 못하는 단독 소유 1주택자에 대하여는 과세표준을 상당부분(3억원) 낮추어 주고자 하는 취지에서 개정이 이루어진 것이다.

「종합부동산세법」 제8조에서 1세대 1주택자를 한정한 취지는 인별 합산방식으로 과세표준 계산방식이 환원됨에 따라 공유형태의 1주택 소유자에 비해 상대적으로 불리해진 단독 소유 1주택자에게 3억원의 추가공제 혜택을 주고 공유형태의 1주택자에게는 추가공제 혜택을 배제하고자 하는 뜻에서 1세대 1주택자의 의미를 세대원 중 1인이 1주택을 소유하고 있는 경우로 한정하였음이 분명하여 이는 합리적인 차별이라고 생각하나, 보유기간별, 연령별 세액공제에 있어 공유형태의 1세대 1주택자에게 동 세액공제를 배제함은 역차별로서 부당하며 「종합부동산세법」 제8조에서 정의한 1세대 1주택자의 범위를 같은 법 제9조에까지 그대로 적용할 아무런 타당한 이유가 없는 것이므로 이 건 처분은 부당하다.

나. 처분청 의견

「종합부동산세법 시행령」 제2조의3에 의하면 1세대 1주택자란 세대원 중 1명만이 주택분 재산세 과세대상인 1주택만을 소유한 경우로 규정하고 있어 청구인과 같이 주택을 공유하는 경우에는 이에 해당하지 아니하므로 처분은 정당하다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

1주택을 세대원이 공유하는 경우 1세대 1주택자에 해당하지 아니한 것으로 보아 종합부동산세 세액공제를 배제한 처분의 당부

나. 관련 법령

(1) 종합부동산세법

제7조 【납세의무자】① 과세기준일 현재 주택분 재산세의 납세의무자로서 국내에 있는 재산세 과세대상인 주택의 공시가격을 합산한 금액이 6억원을 초과하는 자는 종합부동산세를 납부할 의무가 있다.

제8조 【과세표준】① 주택에 대한 종합부동산세의 과세표준은 납세의무자별로 주택의 공시가격을 합산한 금액〔과세기준일 현재 세대원 중 1인이 해당 주택을 단독으로 소유한 경우로서 대통령령으로 정하는 1세대 1주택자(이하 “1세대 1주택자”라 한다)의 경우에는 그 합산한 금액에서 3억원을 공제한 금액〕에서 6억원을 공제한 금액에 부동산 시장의 동향과 재정 여건 등을 고려하여 100분의 60부터 100분의 100까지의 범위에서 대통령령으로 정하는 공정시장가액비율을 곱한 금액으로 한다. 다만, 그 금액이 영보다 작은 경우에는 영으로 본다.

제9조 【세율 및 세액】① 주택에 대한 종합부동산세는 과세표준에 다음의 세율을 적용하여 계산한 금액을 그 세액(이하 “주택분 종합부동산세액”이라 한다)으로 한다.

<과세표준> <세율>

6억원 이하 1천분의 5

6억원 초과 12억원 이하 300만원+(6억원을 초과하는 금액의 1천분의 7.5)

12억원 초과 50억원 이하750만원+(12억원을 초과하는 금액의 1천분의 10)

50억원 초과 94억원 이하4천550만원+(50억원을 초과하는 금액의 1천분의 15)

94억원 초과 1억1천150만원+(94억원을 초과하는 금액의 1천분의 20)

⑤ 주택분 종합부동산세 납세의무자가 1세대 1주택자에 해당하는 경우의 주택분 종합부동산세액은 제1항ㆍ제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액에서 제6항 또는 제7항에 따른 1세대 1주택자에 대한 공제액을 공제한 금액으로 한다. 이 경우 제6항과 제7항은 중복하여 적용할 수 있다.

⑥ 과세기준일 현재 만 60세 이상인 1세대 1주택자의 공제액은 제1항ㆍ제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액[제8조 제4항에 해당하는 경우에는 제1항ㆍ제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액에서 주택의 부속토지(주택의 건물과 부속토지의 소유자가 다른 경우의 그 부속토지를 말한다)분에 해당하는 산출세액(공시가격합계액으로 안분하여 계산한 금액을 말한다)을 제외한 금액]에 다음 표에 따른 연령별 공제율을 곱한 금액으로 한다.

OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

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OO OOO OO O OOO OOOOOOOOOOO

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OO OOO OO O OOO OOOOOOOOOOO

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⑦ 1세대 1주택자로서 해당 주택을 과세기준일 현재 5년 이상 보유한 자의 공제액은 제1항ㆍ제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액에 다음 표에 따른 보유기간별 공제율을 곱한 금액으로 한다.

OOOOOOOOOOOOOOOOO

O OOOO O OOO O

OOOOOOOOOOOOOOOOO

OOO OO OOO OOOOOOO OOO

OOOOOOOOOOOOOOOOO

OOOO OO OOOOO OOO

OOOOOOOOOOOOOOOOO

(2) 종합부동산세법 시행령

제2조의3 【1세대 1주택의 범위】법 제8조 제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 1세대 1주택자”란 세대원 중 1명만이 주택분 재산세 과세대상인 1주택만을 소유한 경우로서 그 주택 소유자를 말한다. 이 경우 「건축법 시행령」 별표 1 제1호 다목에 따른 다가구주택은 1주택으로 보되, 제3조에 따른 합산배제 임대주택으로 같은 조 제8항에 따라 신고한 경우에는 1세대가 독립하여 구분 사용할 수 있도록 구획된 부분을 각각 1주택으로 본다

(3) 지방세법

제180조 【정 의】재산세에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

3. 주택 : 「주택법」 제2조 제1호의 규정에 의한 주택. 이 경우 토지와 건축물의 범위에는 주택을 제외한다

제183조 【납세의무자】① 재산세 과세기준일 현재 재산을 사실상 소유하고 있는 자는 재산세를 납부할 의무가 있다. 다만, 공유재산인 경우에는 그 지분에 해당하는 부분(지분의 표시가 없는 경우에는 지분이 균등한 것으로 본다)에 대하여 그 지분권자를 납세의무자로 보며, 주택의 건물과 부속토지의 소유자가 다를 경우에는 당해 주택에 대한 산출세액을 제111조 제2항의 규정에 의한 건축물과 그 부속토지의 시가표준액 비율로 안분계산한 부분에 대하여 그 소유자를 납세의무자로 본다.

(4) 주택법

제2조【정의】이법에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

1. “주택”이라 함은 세대의 세대원이 장기간 독립된 주거생활을 영위할 수 있는 구조로 된 건축물의 전부 또는 일부 및 그 부속토지를 말하며, 이를 단독주택과 공동주택으로 구분한다.

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 2001.10.15. 쟁점주택을 소유권보존 등기하여 보유하다가 2002.12.31. 쟁점주택의 지분 6분의 1을 배우자 하OO에게 증여하였으며, 처분청은 청구인이 쟁점주택을 세대원과 공동으로 소유하고 있다 하여 1세대 1주택자에 대한 장기보유자 및 고령자 세액공제 적용을 배제하고 2008.12.1. 청구인에게 2008년 귀속 종합부동산세 1,359,520원을 고지한 사실이 결정결의서 등에 나타난다.

(2) 청구인은 「종합부동산세법」 제8조의 1세대 1주택자의 정의를 같은 법 제9조에까지 적용할 아무런 이유가 없으므로 공유형태의 1세대 1주택자에게 장기보유자 및 고령자 세액공제를 배제하는 것은 역차별로서 부당하다고 주장한다.

(3) 살피건대, 2008.12.26. 법률 제9273호로 개정된 「종합부동산세법」 제8조 제1항은 주택에 대한 종합부동산세의 과세표준을 납세의무자별로 주택의 공시가격을 합산한 금액에서 6억원을 공제한 금액에 공정시장가액비율을 곱한 금액으로 하고 세대원 중 1인이 해당 주택을 단독으로 소유한 경우로서 대통령령이 정하는 1세대 1주택자의 경우에는 그 합산한 금액에서 추가로 3억원을 공제한 금액으로 한다고 규정하고 있으며, 같은 법 시행령 제2조의3은 세대원 중 1명만이 주택분 재산세 과세대상인 1주택만을 소유한 경우로서 그 주택을 소유한 거주자를 1세대 1주택자로 규정하고 있어 동 법에서 1세대 1주택자는 동일하게 적용된다고 보아야 할 것이고,

「종합부동산세법」 제9조 제6항 및 제7항은 1세대 1주택자에 해당하는 경우 만 60세 이상 고령자 또는 5년 이상 해당주택을 보유한 자에 대하여 일정 공제율을 곱한 금액으로 공제하도록 하고 있는 바, 청구인은 배우자와 1세대에 해당하지만 쟁점주택을 공동으로 소유한 것으로 나타나고 있어 이는 세대원 중 2명이 주택분 재산세 과세대상인 주택을 소유한 경우에 해당하여 「종합부동산세법 시행령」제2조의3 규정에 따른 1세대 1주택자에 포함된다고 보기는 어렵다.

따라서, 처분청이 청구인에게 「종합부동산세법」 제9조 제6항 및 제7항의 규정에 의한 연령별 세액 공제와 보유기간별 세액 공제를 배제하고 과세한 처분은 잘못이 없는 것으로 판단된다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로 「국세기본법」 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.