가. 사실관계

○ 부가가치세 및 종합소득세를 부과받고 납부하지 못하여 1999.9.18 결손확정한 바 있음

○세무서에서는 2004.10.25 보험금 2,429,780원을 압류하여 2004.12.24본인이 직접해지하고 체납세액을 납부하였으나

○ 2004.12.24자로 즉시 압류를 해지하지 아니하고 2006.3.8자로 압류해제함

나. 질의내용

압류된 보험금에 대해 보험계약을 해지하여 체납세액에 충당하였으나 뒤늦게 압류해제한 경우에 소멸시효가 새로이 진행되는 때

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세법령(법률, 시행령, 시행규칙)

○ 국세기본법 제27조 【국세징수권의 소멸시효】

① 국세의 징수를 목적으로 하는 국가의 권리는 이를 행사할 수 있는 때부터 5년간 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성된다.

② 제1항의 소멸시효에 관하여는 이 법 또는 세법에 특별한 규정이 있는 것을 제외하고는 「민법」에 따른다.

③ 제1항에 따른 국세의 징수를 목적으로 하는 국가의 권리를 행사할 수 있는 때는 대통령령으로 정한다.

○ 국세기본법 제28조 【소멸시효의 중단과 정지】

① 제27조에 따른 소멸시효는 다음 각 호의 사유로 중단된다.

1. 납세고지

2. 독촉 또는 납부최고(납부최고)

3. 교부청구

4. 압류

② 제1항에 따라 중단된 소멸시효는 다음 각 호의 기간이 지난 때부터 새로 진행한다.

1. 고지한 납부기간

2. 독촉이나 납부최고에 의한 납부기간

3. 교부청구 중의 기간

4. 압류해제까지의 기간

③ 이하생략

○ 국세기본법 기본통칙 기본통칙 28-0…2 【 시효중단후의 시효진행 】

시효가 중단된 때에는 중단까지에 경과한 시효기간은 효력을 상실하고 중단사유가 종료한 때로부터 새로이 시효가 진행한다.(2004.02.19 번호개정)

○ 국세징수법 제42조 【채권압류의 효력】

채권압류의 효력은 채권압류통지서가 제3채무자에게 송달된 때에 발생한다.

○ 국세징수법 제53조 【압류해제의 요건】

① 세무서장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 그 압류를 즉시 해제하여야 한다. <개정 2007.12.31 부칙>

1. 납부, 충당, 공매의 중지, 부과의 취소 기타의 사유로 압류의 필요가 없게 된 때

2. 제50조의 규정에 의한 제3자의 소유권 주장이 상당한 이유가 있다고 인정하는 때

3. 제3자가 체납자를 상대로 소유권에 관한 소송을 제기하여 승소판결을 받고 그 사실을 증명한 때

② 세무서장은 다음 각호의 1에 해당하는 경우에는 압류재산의 전부 또는 일부에 대하여 압류를 해제할 수 있다.

1. 압류후 재산가격의 변동 기타의 사유로 그 가격이 징수할 체납액의 전액을 현저히초과한 때

2. 압류에 관계되는 체납액의 일부가 납부 또는 충당된 때

3. 부과의 일부를 취소한 때

4. 체납자가 압류할 수 있는 다른 재산을 제공하여 그 재산을 압류한 때

○ 국세징수법 제54조 【압류의 해제】

① 세무서장은 재산의 압류를 해제한 때에는 그 뜻을 당해재산의 압류통지를 한 권리자ㆍ제3채무자 또는 제3자에게 통지하여야 한다. <개정 2007.12.31 부칙>

② 제1항의 경우에 압류의 등기 또는 등록을 한 것에 대하여는 압류해제조서를 첨부하여 압류말소의 등기 또는 등록을 관계관서에 촉탁하여야 한다.

③ 세무서장은 제3자에게 압류재산의 보관을 하게 한 경우에 그 재산에 대한 압류를해제한 때에는 그 보관자에게 압류해제의 통지를 하고 압류재산은 이를 체납자 또는정당한 권리자에게 반환하여야 한다. 이 경우에 압류재산의 보관증을 받았을 때에는이를 반환하여야 한다.

④ 제3항의 경우에 세무서장이 필요하다고 인정하는 때에는 보관자에게 그 재산의 인도를 위촉할 수 있다. 이 경우에 체납자 또는 정당한 권리자에게 보관자로부터 압류재산을 수령할 것을 통지하여야 한다.

⑤ 세무서장이 보관중인 재산을 반환할 때에는 영수증을 받아야 한다. 다만, 압류조서에 영수사실을 기입하여 서명ㆍ날인하게 함으로써 영수증에 갈음할 수 있다.

나. 유사사례(예규, 해석사례, 심사, 심판)

○ 징세과-3485, 2008.07.28

압류가 무효인 경우 그 압류로 인한 소멸시효 중단의 효력은 없으나, 귀 질의의 경우가이에 해당하는지 여부는 구체적인 사실을 확인하여 판단할 사항입니다.

○ 서삼46019-10796, 2003.05.14

압류금지재산에 대한 압류는 국세기본법 제28조(시효의 중단과 정지)에 의한 시효중단의 효력이 없는 것입니다.

○ 징세46101-2609, 1998.09.21

동산 또는 유가증권의 압류 후에 발생되는 국세 체납액에 대하여도그 압류가 유효하게존속하는 한 국세징수권의 소멸시효도 중단되는 것입니다.

○ 징세01254-5760, 1992.11.03

세무서장이 체납자의 부동산을 압류한 후, 법원의 판결에 의하여 동부동산의 소유권보존등기가 등기의 무효를 이유로 하여 말소된 경우에는 세무서장의 압류는 효력을상실하여 국세기본법 제28조의 규정에 의한 시효중단의 효력이 없는 것입니다.

○ 징세01254-739, 1990.02.17

귀질의의 경우압류당시 체납자이외의 자에게 귀속되고 있는 재산에 대한 압류처분은 국세기본법 제28조의 시효중단의 효력이 없습니다.