조심 2018부3370 (2018.11.16)

종합소득

기각

「부가가치세법 시행령」제6조 제3호는 제조업 및 광업을 제외한 사업의 사업개시일을 ‘재화나 용역의 공급을 시작하는 날’로 규정하고 있으므로 주택 등 신축판매업의 사업개시일은 해당 주택 등을 판매하기 시작한 때로 봄이 타당한 점, 청구인은 20▣▣.▣.▣▣. ◇◇◇◇◇ ◎◎◎호를 최초로 양도한 점 등에 비추어 이 건 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단됨

소득세법 제80조 / 소득세법 시행령제143조 / 소득세법 시행령제208조 / 부가가치세법 제5조 / 부가가치세법 시행령제6조

조심2017중4915 / 조심2018중2219 / 조심2018서2412 / 조심2018서0278

심판청구를 기각한다.

1. 처분개요

가. 청구인은 2014.6.16. 동생인 OOO과 공동(각 지분 50%)으로 OOO에서 “OOO”이라는 상호로 사업자등록을 하여 주택신축판매업을 영위한 사업자이고,

2015년 위 장소에서 지상 7층의 주상복합건물인 “OOO”(공동주택 8호 및 업무용 시설 4호)를 신축․분양하여 공동사업 수입금액 OOO원이 발생하였다.

나. 한편, 청구인은 2015년 귀속의 위 사업수입금액과 관련하여 직전 과세기간인 2014년의 수입금액이 OOO원으로 단순경비율이 적용된다고 보아 사업소득금액을 추계하여 근로소득과 함께 2015년 귀속 종합소득세 OOO원을 신고하였다.

다. OOO은 2018.2.27.부터 2018.3.28.까지 청구인에 대한 개인통합조사를 실시하여 청구인이 2014년 귀속 수입금액으로 신고한 금액은 전액 가공매출액에 해당하므로 2015년 기준경비율을 적용하여 종합소득세를 과세하여야 한다는 과세자료를 통보하였고,

이에 처분청은 기준경비율에 의하여 사업소득금액을 추계하여 2018.5.14. 청구인에게 2015년 귀속 종합소득세 OOO원을 경정․고지하였다.

라. 청구인은 이에 불복하여 2018.7.25. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

청구인은 2014년 사업을 개시하여 2015년 단순경비율 적용대상자이므로 이 건 과세처분을 취소하여야 한다.

(1) 처분청은 사업으로 인한 분양매출이 발생한 날을 사업개시일로 보아야 한다는 의견이나, 소득세와 같은 직접세의 경우 수입금액 또는 필요경비가 최초로 발생하는 때로 보아야 하므로 청구인의 사업개시일은 토지의 취득일 또는 공사착공일로 보아야 한다.

소득세는 소득금액을 과세대상으로 하고 총수입금액에서 필요경비를 공제하여 이를 산정하므로(장부도 토지 취득일 또는 공사착공일부터 작성하게 되므로 이 때가 사업개시일이고 기업회계기준도 같음), 재화나 용역의 공급을 과세대상으로 하되 그 개시일을 최초의 공급일로 보는 부가가치세와는 다르다.

사업개시일에 관한 소득세 및 법인세 예규에서는 자신의 토지를 사업에 제공하거나 매매용 부동산을 최초로 매입한 날을 사업개시일로 보고 있다.

(2) 청구인의 2015년 직전 과세기간인 2014년 귀속 수입금액은 없거나 0원이므로 청구인을 단순경비율 적용대상자로 보아야 한다.

단순경비율 적용대상은 “직전 과세기간 수입금액이 일정 금액에 미달하는 경우”이므로 여기서 미달이란 어떤 한도에 이르지 못함을 의미하고, 직전 과세기간 수입금액의 상한선을 정한 것이므로, 직전 과세기간의 수입금액이 없는 경우 즉 0원을 포함하는 개념이다.

따라서, 청구인은 직전 과세기간의 수입금액이 기준에 미달하므로 단순경비율 적용대상자로 보아야 한다.

나. 처분청 의견

청구인은 2015년에 사업을 개시한 기준경비율 적용대상자이므로 청구주장은 이유 없다.

(1) 청구인이 영위한 주택신축판매업의 사업개시일은 「부가가치세법 시행령」 제6조에 따라 신축주택을 완공하고 판매하기 시작한 날로 보아야 하므로 사업개시일은 2015년이다.

선결정례는 “사업개시일은 설립등기일이나 사업자등록일 등을 기준으로 형식적으로 판단할 것이 아니라 사업의 준비가 끝나고 본래의 사업목적을 수행하거나 수행할 수 있는 상태로 된 때를 기준으로 실질적으로 판단함이 타당하다는 전제”하에, 주택신축판매업의 사업개시일에 대하여 일관되게 ‘토지취득일이나 건축공사 착공일이 아닌, 신축주택을 판매하기 시작한 사업연도’로 보고 있다(조심 2018서278, 2018.4.11., 조심 2017중4915, 2018.3.29. 외 다수).

「소득세법」과 관련된 기획재정부 예규(소득세제과-179, 2011.5.4.)와 국세청 예규(소득세과-533, 2011.6.13.)에서도 “복식부기의무자 및 단순경비율 적용대상자의 판단에 있어서 신규로 사업을 개시한 날은 「부가가치세법 시행규칙」 제3조(현행 「부가가치세법 시행령」 제6조와 동일한 규정)에 따른 날”로 규정하고 있으며, 최근 이와 유사한 판례(서울고등법원 2018.2.9. 선고 2017누76205 판결)에 의하더라도, “주택신축판매업의 사업연도 개시일은 주택신축판매로 인한 수입금액이 발생한 연도”라는 취지로 판시하고 있다.