처분청은 청구인이 1997.11.20.ㅇㅇ시ㅇㅇ구ㅇㅇ동ㅇㅇ번지 대지 134.9㎡ 및 건물 62.81㎡(이하 “이건 부동산”이라 한다)를 취득한 후 1997.11.24. 처분청으로부터 매매계약서에 검인을 받아 취득신고를 하였으면서도 취득일로부터 30일 이내에 취득세를 납부하지 아니하였으므로 이건 부동산의 취득가액(105,000,000원)에 지방세법 제112조제1항의 세율을 적용하여 산출한 세액에서 서울특별시세감면조례 제25조의 규정(검인계약서 사용에 대한 감면)에 의거 100분의 10을 경감한 취득세 2,268,000원(가산세 포함)을 1998.2.16. 부과 고지하였다.

2. 청구의 취지 및 이유

청구인은 이건 부동산을 취득하기 위하여 매도자인 청구외 ㅇㅇㅇ와 부동산 매매계약(총 매매대금 : 105,000,000원)을 체결하면서 중도금 50,000,000원을 청구인이 은행으로부터 담보대출 받아 지급할 수 있도록 매도자가 주선해 주며, 은행으로부터 대출금을 수령하는 날 청구인이 잔금을 정산하고 이건 부동산을 명도받기로 약속하고 은행으로부터 대출을 속히 받기 위해 이건 부동산에 대한 소유권 이전등기 절차를 진행하였으나, IMF 여파로 대출이 무산되어 소유권 이전등기 절차를 중지한 것으로서 이는 매도자가 계약의무를 이행하지 못하여 계약이 해제된 것이므로 청구인이 이건 부동산을 사실상 취득하였다고 볼 수 없다 할 것인데도 처분청이 이건 취득세를 부과 고지한 처분은 부당하다고 주장하면서 이건 부과 처분의 취소를 구하였다.

3. 우리부의 판단

이건 심사청구는 취득세 납세의무가 있는지 여부에 관한 다툼이라 하겠으므로

가. 먼저 관계법령의 규정을 살펴보면

지방세법 제104조에서 “취득세에서 사용하는 용어의 정의는 다음 각호의 정하는 바에 의한다”라고 규정한 다음, 그 제8호에서 “취득 : 매매, 교환, 상속, 증여 , ... 기타 이와 유사한 취득으로서 원시취득·승계취득 또는 유상무상을 불문한 일체의 취득을 말한다”라고 규정하고, 지방세법 제105조제1항에서 “취득세는 부동산 ... 의 취득에 대하여 ... 그 취득자에게 부과한다 ... ”라고 규정하며, 같은조 제2항에서 “부동산 ... 의 취득에 있어서는 민법 ... 등 관계법령의 규정에 의한 등기·등록 등을 이행하지 아니한 경우라도 사실상으로 취득한 때에는 각각 취득한 것으로 보고 당해 취득물건의 소유자 또는 양수인을 각각 취득자로 한다 ... ”라고 규정하고, 지방세법 제120조제1항에서 “취득세 과세물건을 취득한 자는 그 취득한 날부터 30일〔...〕이내에 이를 신고함과 동시에 당해 신고 과세표준액에 제112조의 규정에 의한 세율을 적용하여 산출한 세액(...)을 신고납부하여야 한다”라고 규정하며, 지방세법 제121조제1항에서 “취득세 납세의무자가 제120조의 규정에 의한 신고납부를 하지 아니하거나 ... 미달한 때에는 제111조 및 제112조의 규정에 의하여 산출한 세액 ... 에 100분의 20을 가산한 금액을 세액으로 하여 ... 징수한다”라고 규정하고, 지방세법시행령 제73조제1항에서 “유상승계 취득의 경우에는 그 계약상의 잔금지급일(...)에 취득한 것으로 본다...”라고 각각 규정하고 있다.

나. 다음으로 청구인의 경우에 대하여 살펴보면

처분청은 청구인이 1997.11.20. 이건 부동산을 취득한 후 1997.11.24. 취득신고를 하였으면서도 취득일로부터 30일 이내에 취득세를 납부하지 아니하였으므로 이건 취득세를 부과 고지한 사실은 제출된 관계 증빙자료에서 알 수 있다.

그런데 청구인은 이건 부동산의 매도자와 매매계약을 체결하면서 중도금을 은행으로부터 담보대출 받을 수 있도록 매도자가 주선해 주기로 하고, 대출금을 수령하는 날 잔금을 지급하는 조건으로 소유권 이전등기 절차를 진행하였으나 대출이 무산되어 계약이 해제된 것이므로 청구인이 이건 부동산을 사실상 취득한 것이 아니라고 주장하고 있다.

다. 이건 관계 법령과 청구인 주장과의 관계를 판단한 결과

지방세법 제104조제8호에서 취득의 정의를 매매, 교환, 상속, 증여 등 기타 이와 유사한 취득으로서 원시취득·승계취득 또는 유상무상을 불문한 일체의 취득으로 규정하고 있고, 지방세법 제105조제2항 및 지방세법시행령 제73조제1항에서 부동산의 취득에 있어서는 민법 등 관계법령의 규정에 의한 등기를 이행하지 아니한 경우라도 사실상으로 취득한 때에는 취득한 것으로 보며, 유상승계 취득의 경우에는 그 계약상의 잔금지급일에 취득한 것으로 보도록 규정하고 있는 바, 청구인의 경우 이건 부동산을 취득하기 위해 1997.10.15. 매도자인 청구외 ㅇㅇㅇ와 매매계약을 체결하면서 총 매매대금 105,000,000원중 계약금 10,000,000원은 계약시지급하고, 중도금 50,000,000원은 1997.11.2. 지급하고, 잔금 45,000,000원은 1997.11.20. 지급한다고 하였고, 잔금 지급일 이후인 1997.11.24. 처분청에 제출한 취득세 자진납부신고서상에 취득일을 1997.11.20.로 기재하여 신고한 이상 청구인이 잔금을 지급하였음을 스스로 인정한 것으로서 청구인이 이건 부동산을 1997.11.20. 적법하게 취득한 것으로 보아야 할 것이고, 청구인이 잔금지급일 이후인 1997.12.21. 매매계약을 합의해제 하였다고 하더라도 취득일로부터 30일 이내에 합의해제 사실을 처분청에 신고하지도 아니하였고, 취득세는 그 부동산의 취득행위를 과세객체로 하여 부과하는 행위세이므로 그에 대한 조세채권은 그 취득행위라는 과세요건사실이 존재함으로써 등기여부와 상관없이 당연히 발생하고, 일단 적법하게 취득한 다음에는 그후 합의에 의하여 계약을 해제하고 반환하는 경우에도 이미 성립한 조세채권의 행사에 영향을 줄 수 없다(같은 취지의 대법원 판결 1988.10.11. 87누377)할 것이므로 처분청이 청구인에게 이건 취득세를 부과고지한 처분은 적법하다고 하겠다.

따라서 청구인의 주장은 이유가 없다고 인정되므로 지방세법 제77조제1항의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.

1998. 9. 30.

행 정 자 치 부 장 관